1引言
1.1研究背景
日益严重的环境问题已经成为了各国政府和社会关注的焦点。企业作为经济发展的主要承载者，一方面通过生产经营过程实现价值链的增值，为社会创造了许多的财富，满足了人们对美好生活的向往；另一方面，由于追求盈利性是其本质的特征，企业在追求自身发展的同时往往忽略了对于环境的保护，直接或间接地破坏着人类赖以生存的环境，严重威胁着人类的健康。为了保护环境，我国实施了排污收费制度，确定环境污染的责任方，测量企业对外排污量，量化其应履行的环保义务，并在其财务报告中加以披露，一方面能够促进企业污染治理，另一方面能够筹集污染治理资金。但排污费制度在执行过程中也存在诸多问题，突出表现在两个方面：一是主要污染物排污费征收标准偏低，不能弥补污染治理成本，不利于污染物的治理和减排。造成企业违法成本低、守法成本高，不利于调动企业治污积极性。二是排污费不能足额征收，影响了污染治理资金的筹集和环保设施的建设。排污费不能足额征收，除政府干预、执法不严等原因外，还与目前监测手段落后、底数不清，不能准确核定排放量有关。排污收费制度在执行过程中存在的这些问题严重地削弱了其在促进企业排污治理方面所发挥的作用。以下是2008年至2013年全国工业排放的废水、二氧化硫、固体废物总量图。从图1-1、1-2、1-3可以看出，自2008年至2013年，全国工业废水排放总量总体呈递减趋势，但工业废水排放总量依然很高；全国工业二氧化硫排放总量变化较大，二氧化硫排放总量控制较不稳定；全国工业固体废物产生量呈逐年递增的趋势。我们应加强排污收费制度在促进企业污染治理方面发挥的作用。文本主要研究了两个问题，第一个问题是完善排污收费制度的必要性分析；第二个问题是如何完善排污收费制度。本文主要基于环境负债的视角，通过分析环境负债与财务绩效的相关性关系提出完善排污收费制度的建议。
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1.2研究意义
本文通过分析环境负债与财务绩效的相关性关系提出完善排污收费制度的建议，主要具有以下几方面的意义：
(1)为政府制定环境政策提供借鉴。我国新环保法确定了排污收费制度，但由于收费单价较低，无法弥补环境修复成本，排污费在促进企业污染治理方面所发挥的作用有限。本文在第三部分通过分析环境负债、排污费与环境修复成本之间的关系提出企业缴纳的排污费不足以弥补其对环境造成的伤害。本文在第四部分通过实证分析法论证了我国排污收费制度在促进企业污染治理方面发挥的作用较低。在此基础上，本文基于环境负债的视角探析企业财务绩效，分析t取不同值时环境负债与财务绩效的相关性，研究结果表明当t>=9时，环境负债与财务绩效呈显著负相关，即当我国排污费收费单价提高9倍及以上时，排污收费制度将能够有效地促进企业积极治理环境，为完善我国排污收费政策提供借鉴。
(2)促进我国环境负债的发展。环境负债的披露，不但能够促使企业重视环境保护，提高环保意识，节约资源能源，促进经济与环境和谐发展，也有利于债权人、政府和社会公众监视企业是否存在破坏环境的行为。本文通过分析环境负债与排污费的关系，提出环境负债计量发展的一个方向。
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2文献综述与理论分析
2. 1国内外文献综述
通过对国内外学者关于环境负债和财务绩效以及二者关系的相关文献的阅读，首先对环境负债和财务绩效这两个概念进行了相关梳理，然后在此基础上，更加深入地理解企业环境治理对其财务绩效的影响。国际会计准则理事会（IASB)将环境负债定义为企业发生的，符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务。我国会计准则并没有对环境负债的内涵进行统一规定。黄维千在《新会计准则体系下我国环境负债会计处理问题的思考》一文中提出：环境负债的内容主要包括环境修复义务、环境罚款义务和环境赔偿义务；环境负债的特点包括成因的特殊性和后果显现的滞后性、可追溯性和连带性、不确定性，表现在环境负债总额的不确定、导致环境负债的交易或事项发生概率的不确定和环境负债发生时间的不确定这三个方面。本文认为环境负债是指由于企业以往的经营活动或其它事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的，需要以资产或劳务偿付的现时义务。如企业向环境进行排污，而对环境造成了破坏，应当由排污企业将环境修复至排污前状态，这种环境修复义务则属于企业环境负债。环境负债的高低可反映企业在生产营业过程中对环境造成破坏的程度，环境负债越高，企业利用环境资源所需付出的修复代价越高。
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2. 2相关理论分析
所谓外部效应（externality),按照经济学家贝格、费舍尔等人的看法，是指“单个的生产决策或消费决策直接地影响了他人的生产或消费，其过程不是通过市场”。也就是说，外部效应是独立于市场机制之外的客观存在，它不能通过市场机制自动减弱或消除，往往需要借助市场机制之外的力量予以校正和弥补。显然，经济外部效应意味着有些市场主体可以无偿地取得外部经济性,而有些当事人蒙受外部不经济性（external diseconmies)造成的损失却得不到补偿。前者常见于经济生活中的“搭便车”（free ride)现象，即消费公共教育、公用基础设施、国防建设等公共产品（public goods)而不分担其成本；后者如工厂排放污染物会对附近居民或者企业造成损失，对自然资源的掠夺性开来和对生态环境的严重破坏等。外部不经济性实际上是生产和消费过程中的成本外部化，但生产或消费单位为追求更多利润或利差，会放任外部负效应的产生与漫延。例如，企业为追求利润最大化而采取免费污染的道路。当污染超出环境容量时，要么任环境恶化，要么社会进行治理，后者是社会替企业承担了部分成本，这种通过外部性转移的成本就是社会成本。如果要禁止这种转移，企业就必须治理自己产生的污染，在治理过程中产生的成本就会在价格体系中体现出来，并反映在企业的会计账目上，这就是外部成本的“内部化”。而在现有的制度安排和个人内在欲望的刺激下，对环境资源的利用及其产生的利益是个人的事，个体决策并不会把社会成本考虑在内，受该矛盾支配，所有个人理性行为的集合会产生出整个社会极端无理性的结果，这使市场在环境资源配置中失灵。它一般不可能通过市场价格表现出来，当然也就无法通过市场交换的途径加以纠正。通过意识形态信念和道德教育固然能够使之弱化，但作用毕竟有限。因此，我国实施排污收费制度，通过向企业征收排污费以实现外部成本内部化。
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3环境负债的会计研究....... 15
3.1环境负债的内涵...... 15
3.2环境负债的计量...... 15
3.3环境负债的会计处理...... 20
4研究设计与结果分析...... 21
4.1排污收费制度有效性检验...... 21
4.2基于环境负债视角探析企业财务绩效...... 29
5结论与建议 ......34
5.1研究结论...... 34
5.2研究建议...... 34
4研究设计与结果分析
4. 1排污收费制度有效性检验
我国排污收费制度的建立是为了筹集环境修复所需的资本，实现外部成本内部化，通过征收排污费给企业的污染行为确定一个均衡价格，从而矫正由于外部性带来的资源配置的扭曲，在此基础上促进企业进行环境治理。本文在该部分设计了两个模型，采用实证分析法来检验我国目前排污收费制度在促进企业进行环境治理上发挥的作用。模型1研究企业缴纳排污费对其财务绩效的影响，从而分析排污收费制度对企业排污行为的影响。模型2以积极治理环境的企业作为研究对象，研究企业治理水平的高低对其财务绩效的影响。对于企业来说，其缴纳的排污费属于一种费用支出，环保部门通过向企业征收排污费来增加企业费用支出，从而刺激企业积极进行环境治理。本文在第三部分介绍排污费收费方法时己经指出，企业当期排污水平越高，其缴纳的排污费越高，并反映在企业当期的财务报表中，因此，模型1中排污费与财务绩效的数据均归属于同一个会计期间。通过以上分析，本文提出了第一个假设。假设1:企业缴纳的排污费与其财务绩效呈显著负相关关系。模型2采用实证分析法检验在我国目前排污费收费水平下，企业积极进行污染治理对其财务绩效产生的影响。企业进行污染治理需要投入较多的治理成本，这将对其财务绩效产生一定的负面影响，但企业进行污染治理又将会降低企业对外排污量，从而降低企业排污费的缴纳。另外，随着公众环保意识的不断增强，对企业绿色的要求也越来越高，企业积极进行环境治理将提高其社会责任，是符合可持续发展观的。因此，从长远看来，企业积极治理环境将有利于企业实现长久、稳定的发展。从企业环境治理对其财务绩效影响的文献综述中，我们也发现目前较多学者认为企业积极治理环境能够改善其财务绩效。通过以上分析，本文提出了第二个假设。#p#分页标题#e#
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结论
本文以沪深两市全部A股制造业中属于重污染行业的上市公司作为研究对象，选取了 2010年至2013年的相关数据，分别进行了排污费与财务绩效、企业污染治理水平与财务绩效、环境负债与财务绩效的相关性分析。为环保部门完善排污收费制度提供依据，也为企业积极治理环境提供指导性建议。通过本文相关研究，结论如下：
(1)在目前排污费收费收费单价较低的情况下，企业缴纳排污费对其财务绩效影响不显著，排污收费制度在促进企业积极治理排污方面所发挥的作用有待提高。
(2)在目前排污费收费收费单价较低的情况下，企业积极治理排污在促进其财务绩效提升方面所发挥的作用不显著。
(3) t>=9时，环境负债与其财务绩效呈显著负相关。排污费收费单价提高9倍及以上时，排污收费制度将能够有效地促进企业进行排污治理。
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参考文献（略）
