1 引言
1.1 研究目和意义
在大型工程建设的过程中，参建方可攫取利益的空间大，合谋发生的可能性高。在大型工程项目建设中，业主、施工承建单位和监理单位，为了牟取高额利益，偷工减料、擅自缩短或延长工期，从工程款项中攫取租金，为大型工程日后的运营埋下安全隐患。因此，大型工程建设中的合谋问题越来越引人关注。大型工程建设中的合谋问题之所以一直难以消除，很大程度上受审计模式的影响。长期以来，我国对大型工程建设所开展的审计，一般都是竣工决算审计，审计单位在工程项目后期竣工的决算阶段，才参与到审计工作中，因此，具有明显的事后性。而大型工程项目建设本身就是一次性的，所以，对大型工程建设过程中因业主方和施工承建单位合谋形成的问题，无法及时发现更难以解决，即使通过对项目的相关资料审计发现了有关问题，也无法得到补救，并且现行的与工程项目相关的法律法规存在不完善的地方，监管部门监管力度小，即使提起诉讼，最终也只能是无头案。但对大型工程项目的危害却已经造成，对社会造成的损失实质上也于事无补。因此，随着经济社会的快速发展和我国市场经济体制的不断推进，建设项目事后竣工决算审计模式已经面临着严峻的挑战，这促使审计界探究出了新的审计模式——工程建设项目跟踪审计应运而生。跟踪审计对大型工程建设中的合谋问题可以起到很好的抑制作用，能更好地发挥审计的免疫功能，防止工程建设过程中业主与施工承建单位合谋行为的发生。在跟踪审计模式下，审计人员提前介入或阶段性介入，进驻到大型工程项目建设的施工场地，对大型工程的总工程造价、总工程进度、总体人工机械安排、总体的质量控制和设备安排等有一定的把握。由于审计的实时性与及时性，与审计人员观察、核对等有效的审计方法，审计人员可以在第一时间发现对大型工程不利的建设信息，也可以在第一时间纠正大型工程建设中的偏离预算的成本、延期未完成的工序或出现的工程质量问题等等。随着审计人员的连续不断的检查、验证及反馈信息，就能不断地纠正建设过程中的各种问题，使建设项目保持健康、有序的运行状态。
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1.2 国内外研究现状
国外对工程建设项目利用跟踪审计模式解决合谋问题的研究比较早，从工程项目的评估立项、勘察设计到工程施工，再到工程的收尾阶段，都有一套行之有效的审计规范和操作程序，他们非常重视工程项目建设每一个环节的审计工作，这与我国跟踪审计做法有非常大的相似性，也为我国工程项目跟踪审计理论的发展提供一定的借鉴作用，对工程建设项目的合谋问题起到了非常大的抑制作用。同时，对跟踪审计的实践应用也起到了理论指引作用。Lee T•S（1990）其关于工程合谋现象的描述研究，是早期研究的典型。他针对美国高速公路项目进行了专门调研，调研结果显示，业主的合谋行为造成投标环节不合规，最终导致工程建设项目质量差，甚至项目失败，给工程业界带来非常大的负面影响。Charles Vee 与 M artin Skitmore（2003）曾对澳大利亚的项目经理、建筑师等进行调研，多数受访者表示，业主、主管或委托方没有要求他们参与合谋的情况下，他们仍然能够在项目实施过程中感受到欺诈等工程合谋行为的存在。P•A•Bowen（2007）等在南非针对工程专业人士展开调研，得到类南非的发展中国家的施工承建单位在工程项目建设过程中，会实施一定的合谋行为，主要有行贿、欺诈等。
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2 大型工程建设中跟踪审计的相关理论概述
2.1 相关概念
大型工程是指对社会经济发展具有重大持续影响且综合效益难以评价的一类工程。大型工程通常构成一个内部结构复杂，外部联结广泛的繁冗庞大的系统。在施工中，通常将大型工程分为若干个项目，作为分析系统最基本层次的必要元素。大型工程具有典型的项目特征：审批立项严格、投资比例大、建设周期长、委托代理性、公共非营利性、影响深远性等。我国自古以来就有兴建不少大型工程，现存的许名胜古迹如雄伟的万里长城、世界水利文化鼻祖都江堰工程、贯穿南北的京杭大运河、精美的宫殿建筑故宫等等，不仅规模宏大而且工艺精湛，都具有非常深厚的历史渊源，不仅对当时的社会生活产生了巨大的影响，而且至今仍然发挥着非常重要经济和社会价值，不管从建筑工艺还是非物质文化造诣层面，都是巨大的社会财富。古代优秀大型工程运营的成功性与其价值影响的久远性，都为后人建设大型工程树立了典范。也对现代化的工程管理理论，起着非常重要的指引作用。近些年来，随着经济社会的发展，我们国家对大型工程建设项目的投资力度也慢慢加大，从各地政府投资兴建的道路、桥梁，到纵横贯穿全国的高速公路建设，从大型核电站的开发建设，到卫星发射及载人航天工程等，及地方发生重大灾难的财政支援等等，都属于大型工程的范畴。而大型工程投资额度大、对社会影响大等特性，造就了大型工程的特殊性与稀缺性，因此，随着大型工程项目的增多，在大型工程建设项目的建设过程中，政府委托的业主方与业主方选聘的施工承建单位，在建设的过程中，被高额利益的驱动，合谋攫取工程款项的现象时有发生。业主与施工承建单位构成合谋体，以开除监理单位为由胁迫其与之合作，擅自编造、篡改工程建设信息以掩饰其合谋行为等等不良行为的发生，使得大型工程丧失安全性，合谋体的合谋行为可能贯穿大型工程建设项目从立项到竣工的全过程，施工承建单位在招投标环节对业主方进行行贿，提前知晓标底，进行不公平竞争。
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2.2 委托——代理理论
委托代理理论是指，在信息不对称、委托人和代理人利益冲突的前提下，对于委托人如何以最低的成本使代理人努力工作，从而增加委托人效用的理论。其所展示委托-代理关系，通常表现为委托方以授权者的身份和地位委派代理方在其授意下为授权者的利益进行工作，是经济行为研究中非常常见的现象，最主要的特点是委托人给代理人授予一定范围的权力，并且委托人根据代理人的不同工作效果而付出成本。委托代理关系中的三个自然性缺陷是不可克服的：第一，委托人、代理人效用的函数是不一样的；第二，委托人、代理人的目的是不一致的；第三，委托人、代理人的信息存在严重不对称。因此，委托人、代理人会产生机会主义和偷懒的问题，这样就会产生非效率损失并增加委托代理成本。要想减少非效率损失和委托代理成本，最大化委托人效用，对代理人的偷懒和机会主义问题进行有效控制，委托人就需要对实行激励约束机制。激励约束机制的核心是激励相容问题，即委托人需要采取措施，使自身效用最大化的同时，也使代理人效用最大化。这关系到所有权与经营权分离的企业的企业内部机制的设计。
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3 大型工程建设中跟踪审计的运行模式和实施内容 ........ 19
3.1 跟踪审计的审计依据 ........... 19
3.2 跟踪审计的运行模式 ........... 20
3.3 大型工程建设项目跟踪审计的内容 ........... 23
4 大型工程建设跟踪审计合谋博弈模型的构建 .......... 29
4.1 合谋参与方假设及其决策行为集合 ........... 29
4.2 大型工程建设期中各变量假设 ............. 29
4.3 合谋过程中各参与方期望收益中的变量假设 ....... 30
4.4 博弈模型求解 ........... 31
5 基于合谋博弈的大型工程建设跟踪审计研究 .......... 32
5.1 业主决策行为分析 ......... 32
5.2 施工承建单位决策行为分析 ........... 35
5.3 监理单位决策行为分析 ............. 37
5 基于合谋博弈的大型工程建设跟踪审计研究
5.1 业主决策行为分析
业主是受国家委托对大型工程建设项目的全过程进行管理的单位，工程项目组织构建以合同为纽带，业主与前期勘探设计方、建设期施工承建单位、监理单位及供货单位等等均建立具有法律效力的合同关系。所有参建方直接服务于业主，受业主约束，包括与总施工承建单位签订分包合同的分包项目建设单位，最终的服务对象与利益关系者仍然是业主方。换句话说，在大型工程项目建设的过程中，业主拥有施工承建单位和监理单位的选聘权利，所有参建单位都为业主服务，服从业主的总目标，服从业主调度、指挥与协调。因此，作为理性经济人，在自身利益最大化的驱动下，一旦业主与施工承建单位蓄意合谋，利用手中的选聘权设租，向施工承建单位和监理单位抽租，可攫取巨额的利益，对大型工程建设项目的质量危害与社会危害也是不可估量的。由业主方的博弈模型公式可知，两种审计模式下，业主在不与施工承建单位共同合谋的情况下，收益只有合法合理的正常经营收入为 V e；而作为理性经济人，在高额利益的驱动下，业主为了获得巨额收入，通常会选择与施工承建单位共同合谋，从工程款项中攫取利益，因此，在两者发生合谋的情况下，业主所获得的期望收益的大小，受其遵照程序合法工作时的合法收入 V e的多少、预计合谋所获租金 R e的多少、合谋被审计单位发现而承担的相应的行政法律罚款和刑事法律责任等 F e、对选择合谋行为的机会成本 C e大小的权衡和预计合谋行为被审计发现的主观概率 P em等主要因素影响。#p#分页标题#e#
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结论
本文以大型工程项目在实际中，从立项到竣工全过程可能存在的合谋问题为切入点，通过对大型工程建设中存在的合谋问题，以合谋问题涉及的信息不对称理论、委托-代理理论、寻租理论等为铺垫，对大型工程建设中存在的合谋问题进行分析与研究，对大型工程建设中业主、施工承建单位和监理合谋的行为进行了系统和全面的分析，指出大型工程建设中合谋问题的根源在于传统审计模式的落后，为参建各方的合谋行为留有余地，并提出可通过跟踪审计模式取代传统的竣工决算审计模式的方法有效解决合谋体的合谋问题，探索了跟踪审计过程中各环节之间的内在联系，并构建了大型工程建设跟踪审计系统中参建各方的合谋决策博弈模型，量化分析了业主、施工承建单位和监理单位在大型工程建设过程中的的决策行为，从合谋博弈的角度对跟踪审计相对于传统审计模式的优越性进行论述，论证了跟踪审计对合谋的抑制作用，为跟踪审计模式解决合谋问题提供了理论依据，最终论证成功，跟踪审计模式可以在一定程度上抑制大型工程建设中存在的合谋问题，为跟踪审计模式有效抑制合谋问题提供理论依据，说明跟踪审计模式是明显优于传统的竣工决算审计模式的，也是对跟踪审计模式理论从量化角度的完善。研究发现大型工程在传统的竣工决算审计模式下，工程建设项目的监理单位丧失其独立性，为业主方和施工承建单位的合谋创造了条件，而在跟踪审计模式下，从解决工程建设合谋体合谋问题的角度来讲，审计单位的提前介入，保证了监理单位的独立性，确保监理单位可以独立的发挥职能作用，及时、实时地发布对工程建设不利的建设信息，避免业主与施工承建单位合谋的可能，为跟踪审计理论的完善提供指引作用，并加深了工程建设各方对跟踪审计模式的了解，在有效抑制工程建设合谋问题的同时，促进对跟踪审计模式重要性认识的提升。
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参考文献（略）
