第一章 绪论
1.1 研究背景、目的和意义
1.1.1 研究背景
商业贿赂作为一种“潜规则”，已经悄然地渗透到我国许多行业中。在医药采购销售、酒类推销、政府采购等领域，商家为了获得更多的交易机会，给交易方或中间代销方“手续费”、“回扣”已经是家常便饭。商业贿赂的行为打破了经营者间的公平竞争，破坏了市场秩序，在一定程度上造成物价虚高，使社会资源的分配不均。同时，商业贿赂也会导致出现假冒产品，触及法律底线。这种行为对正常的市场秩序带来严重危害，对我国经济的健康发展和正常运行带来阻碍。因此，研究商业贿赂，提出识别、防范商业贿赂的对策显得尤为重要。随着中央解决“四风”力度不断加大，酒类行业竞争越演越烈，使酒类市场环境更不容乐观。企业为了提高销售业绩，运用花样百出的商业贿赂手段达到目的。A 酒业公司可以说是酒类市场的一个典型案例，其商业贿赂手法多样，涵盖了酒类行业的惯用方法。因此，本文针对 A 酒业公司展开全面分析。
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1.1.2 研究目的
（1）通过对案例公司商业贿赂行为的深入分析，揭示商业贿赂的会计线索，探究 A酒业公司实施商业贿赂行为的成因及影响。
（2）通过对案例的分析，提出发挥监管和内控作用等防范治理商业贿赂的方法，以降低商业贿赂行为发生的概率，实现公平竞争。
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1.2 国内外研究动态和趋势
1.2.1 国外研究动态和趋势
国外目前很少有专门从会计角度研究商业贿赂的文章，大多从立法角度，或是从回扣等商业贿赂现象分析，现就国外商业贿赂方面的文献综述如下，这其中的一些观点与结论，对于我国从会计角度研究商业贿赂有重大意义。
① 制度压力和处罚程度。严格的制度在一定程度上会对企业起到震慑的作用，降低商业贿赂行为。许多跨国公司出于制度压力（如政府法规、企业政策、制度安排等）会减少商业贿赂行为（Bryan，2006[1]）。在严格的制度作为保障的前提下，提高违法成本也能够有效抑制商业贿赂。因为一旦进行贿赂被查处，会付出巨大的代价。然而，在缺乏制度压力情况下，相关的违法成本低，使企业能够从中获得巨大利益，贿赂行为会有所增加。
② 定罪概率。研究发现，尽管制度压力和处罚程度的存在，能够有效地降低商业贿赂，但违法者总是会低估自己被查处的概率，认为自己被定罪的可能性较小，抱着侥幸心理进行商业贿赂（klaus Abbin k,Bernd Irl Enbusch,el ke renner，2002[2]）。因此，在有制度和处罚力度的震慑之下，还应该加大违法定罪的处罚力度。
③ 薪酬和失业率。对于一些公职人员，薪酬水平和失业率是影响他们参与商业贿赂的原因之一（RajeevK.Goel&DanielP.Rich，1989[3]）。如果薪酬较低或者失业率较高，会促使他们参与商业贿赂，从贿赂行为中获取部分灰色收入，以弥补薪酬水平低或者失业率高对自己心理和生活水平上的失衡。
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第二章 相关理论
2.1 商业贿赂的概念及特征
商业贿赂是指经营者为了争取更多的交易机会，在与竞争对手的竞争中获利，以财物或者其他手段向交易方进行贿赂，并且贿赂行为是在账外暗中进行的。按照我国《反不正当竞争法》的规定，如果经营者给予交易对方单位或者个人的回扣是在账外进行的，双方都要以行贿受贿论处。如果经营者给对方的折扣或者佣金是以明示方式进行的，则不属于贿赂，但是交易双方必须将折扣和佣金如实入账。商业贿赂的主要表现形式有以下几种：
（1）交易双方利用现金交易的贿赂行为；
（2）交易双方通过各种费用（如赞助费、广告费等）、红包、礼金等方式的贿赂行为；
（3）交易双方利用有价证券（如股票、债券）进行贿赂；
（4）交易双方利用奢侈消费品、工艺品、收藏品、房屋及车辆等实物进行贿赂；
（5）交易双方利用其他形态，比如减免债务、提供担保、陪同出国旅游等方式进行贿赂；
（6）交易双方利用回扣或佣金进行贿赂，但佣金必须是账外暗中。
当经营者利用上述表现形式在商业活动中，基于商业目的，贿赂交易方的相关人员，以谋取不正当商业利益时，就均属于商业贿赂。
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2.2 与商业贿赂有关的会计概念
回扣是卖方从买方支付的商品款项中，按一定比例返还给买方的价款。回扣分为“账外暗中”和“账内明示”两种。“账外暗中”是指不计入正规财务账，且在发票、合同中没有明确表示的回扣款。“账内明示”是指计入正规财务章，且在发票、合同中有依可查的回扣款。我国相关法律对“账外暗中”形式的回扣款是严令禁止的，但是对“账内明示”形式的回扣款没有规定。因此，按照法无规定即可为的原则，只有“账外暗中”形式的回扣属于商业贿赂的范畴，而判断回扣是否属于商业贿赂的唯一标准是：是否公开并如实入帐。返利是厂家或供货商为了刺激销售，提高经销商的销售积极性，规定经销商在一定时间内完成一定的销售额，在此基础上给予一定比例的奖励。一般来说，返利行为是厂商为了刺激销售而采用的一种促销行为，这种现象也是普遍存在的。但是，返利行为是否属于商业贿赂，还要从其发生的目的、表现形式等方面判断是否符合商业贿赂的定义。比如一些返利行为目的是为了打压竞争对手，没有真实的凭据，也没有如实的反映在会计账目上，这样的返利就符合商业贿赂的定义。反之，如果是按照正常规定，出于正常的提高销售业绩的目的进行的返利，则是一种正常的促销手段，不属于商业贿赂。因此，在对商业贿赂进行调查时，也要充分的分辨和识别返利的合法性。
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第三章 A 酒业公司商业贿赂案例剖析........11
3.1 A 酒业公司商业贿赂案介绍 ......... 11
3.2 A 酒业公司商业贿赂案分析 .........12
第四章 A 酒业公司商业贿赂案例的治理启示..........25
4.1 加强各方监管，肃清不良之风...........25
4.1.1 定期检查会计资料账簿.........25
4.1.2 建立监管部门联动平台.........27
4.1.3 扩大会计报告披露范围.........27
4.2 强化审计意识，提高审计质量...........28
4.3 落实内部控制，加强科学管理...........29
4.4 完善法律法规，强化保障作用...........31
第五章 结论..........33
第四章 A 酒业公司商业贿赂案例的治理启示
4.1 加强各方监管，肃清不良之风
针对 A 酒业公司案例，发现定期对会计资料账簿进行检查，可避免商业贿赂的发生，其做法的整体思路是：商业贿赂最直接的要素是在商品流通领域的买、卖双方、采用账外暗中操作以及获得交易机会的不正当竞争行为来构成的。那么通过定期对会计资料账簿进行检查，查看买、卖双方账目是否均明示且如实入账，可以有效的发现商业贿赂行为。如果是合法的交易双方在账务处理上都会明确体现，而如果其中一方或双方在明示和如实入账方面存在偏颇，则可能存在商业贿赂的嫌疑。在 A 酒业公司的案例中因 M 饭店涉及收受贿赂，其账务处理时为了掩盖真相必然在账务处理上存在不实处理，而 W 经销商与 A酒业公司无商业贿赂行为，双方均如实入账，由此便可印证定期对会计资料账簿进行检查，可避免商业贿赂的发生。在查处过程中，我们还需要搭配使用检查、分析对比、盘点库存等审计方法，追踪整个交易的重要过程和环节，通过合同、发票、销售台账、出库清单等原始纸质凭证发现商业贿赂存在的可疑迹象，就重点可疑之处收集证据，辨认识别是否存在商业贿赂的违法行为。审查费用支付的方式，发现异常的资金流。检查企业现金、银行存款账以及银行对账单，逐笔核查看是否存在应采取转账结算而用现金支付的问题，对企业采用大额、超出现金使用范围的费用进行重点审计。需重点注意的是，有些大额现金支付看似银行转账实现的，但实际还是现金付款，其具体操作为用现金支票支付大额现金，不通过现金账核算，在银行账上登记为用银行存款直接支付费用，对于这种情况可通过核对银行对账单予以发现。
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结论
本文针对 A 酒业公司的商业贿赂案例，从商业贿赂的会计线索、表现形式、产生的原因以及造成的影响全面的进行剖析，总结出 A 酒业公司商业贿赂案例对监管方面、审计方面、内控方面、立法方面的启示。本文的研究结论如下：
（1）通过 A 酒业的案例剖析，发现酒业商业贿赂具有隐蔽性、多样性及价值取向的清晰性。为了提升销量，企业会运用多种手段从账面套取现金，实施商业贿赂行为，从而使会计信息质量严重失真，同时影响酒类行业发展。#p#分页标题#e#
（2）面对多样的商业贿赂行为，需要多种检查方法相搭配。要使用检查、分析对比、盘点库存等审计方法，追踪整个交易的重要过程和环节，还要通过合同、发票、销售台账、出库清单等原始纸质凭证发现商业贿赂存在的可疑迹象，就重点可疑之处收集证据，才能准确识别是否存在商业贿赂的违法行为。
（3）治理商业贿赂，单靠一方努力是不够的。既需要企业管理者自律，加强内控；还需要独立第三方会计师事务所肩负起自身责任；也需要税务、工商、审计等多监管部门联动，加强监管；更离不开完善的立法支持，诸多要素，缺一不可，才能降低商业贿赂发生概率。
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参考文献（略）
