1绪论
1.1研究背景及意义
改革开放以来，我国的会计规范和所得税制度进行了一系列循序渐进的改革。1992年，财政部发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，适应了计划经济体制向市场经济体制的转变。1998年，财政部首次发布了《企业会计准则^"一关联方关系及其交易的披露》，之后又发布了有关收入、费用、投资等16项具体会计准则。2000年，《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《企业会计制度》的建立，统一了我国会计制度，取消了分行业的会计制度模式。2006年2月15日，财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系，同年10月30日，发布《关于印发〈企业会计准则——应用指引〉的通知》。2014年，财政部又修订了包括职工薪酬在内的5项具体准则，新增了 3项具体准则。至此，我国形成了一个较为完整的、向国际趋同的会计准则体系。在会计规范逐步形成体系的同时，我国相关所得税制度也经历了变革。改革开放初期，两次“利改税”实现了国家与企业之间以法律为依据的分配关系，在明确企业责任的同时扩大了企业的财权。1983年、1985年、1988年，国务院分别颁布了《中华人民共和国国有企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国私有企业所得税执行条例》。1994年，颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，实现了内资企业所得税的合并与统一。2007年3月16日，十届全国人大第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同年12月6日发布了所得税法实施条例，并于2008年1月1曰正式施行。至此历经13年酝酿的企业所得税法，在继新会计准则颁布之后，出现在了我们的视野，不仅是我国税制改革的重大举措，也是我国宏观经济政策的重大转折点。与此同时，会计准则与所得税制度的差异也在不断扩大。
……….
1.2国内外研究状况
国外的会税差异研究，主要集中在会税差异产生的原因和会计模式的研究，关于会税差异协调的研究较少。关于会税差异产生的原因研究，Manzon (2001)对美国税务报告和财务会计报告在收入确认和计量方法上进行了区别研究，试图探析应税所得和会计利润之间差异的大小及原因。Manzon在控制了境外税前收益和公司规模等因素后，考虑了经济制度因素，研究得出，公司的所得税避税行为是会税差异存在的原因之一。Desai (2003)研究发现，会税差异的存在受避税行为的影响，同时应税所得与会计利润之间差异的存在与境外收益的披露、企业的盈余管理和对折旧的不同处理方法等因素相关。对会税模式的研究主要从经济环境、文化环境、法律环境三方面进行。首先，从经济环境出发对会税模式的研宄。美国华盛顿大学的教授Steven Graham (2001)在其《国际税收：税收与会计》一书中指出，经济发展水平是影响会计制度和会税模式选择的一个重要因素之一。美国的会计学相关研宄学者E.Rebrnarm -Ruber则研宄了会税模式和资本市场的关系，得出了资本市场的发展状况影响着会税模式的选择。美国作为一个经济较为发达的国家，不管是资本市场还是经济制度，都允许“高度分离的会税模式”的存在。其次，从文化环境出发对会税模式的研究。美国著名学者Geert Hofstede研宄发现，不同地区和国家，由于历史发展不同，会形成不同的社会观、价值观信仰和个人特性等文化环境因素，对税会产生不同要求，选择不同的税会模式。最后，从法律环境出发对会税模式的研宄。美国的会计学者K. S. Most, S. B. Salter等，通过对比欧洲各国与北美法律体系和会计实务的异同，分析形成不同的原因，最后得出“不同的国家法律体系，政府制定的经营活动法律规范不同”的结论，所以企业会计目标侧重点不同，进而也使得各国选择不同的税会模式。
……….
2会计与税收差异的界定及产生的理论基础
2. 1会计与税收差异的界定
会计是与会计制度相关的法律法规，包括会计准则。其中，会计制度是经济管理的重要组成部分，用来规范会计工作，是进行会计工作所遵循的原则、程序和方法的总称。会计准则是一种技术性规范，主要规范会计行为，指导企业进行日常会计处理，通过釆取正确地计量和列报方法，客观地向外部使用者提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。税收指的是税收法规，本文中主要指与企业所得税相关的法律法规和实施条例。税收法规，是国家制定的用以调整在征纳税方面国家与纳税人之间权利及义务的法律规范的总称、它是国家征税部门征税和纳税人依法纳税的行为准则，目的在于保障国家利益和纳税人的合法权益，维护国家税收秩序，保障国家财政收入，并实现社会资源的再分配，促进经济健康发展。本文关于会计与税收差异的界定，主要基于：（1)会计上确认的事项，税收不确认；（2)会计上不确认的事项，税收确认；（3)会计上确认的事项，税收也确认，但是确认的金额不同。具体差异的界定如表1所示。
………..
2. 2会计与税收差异产生的理论基础
克拉尼斯基定理认为，如果纳税人的会计业务处理方法能够使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，那么税务部门会因为所得税目的而认可这种会计处理方法；如果纳税人的会计业务处理方法能够使费用立即得到确认，而收益永远得不到确认，那么税务部门会因为税源保全原则不认可这种方法。克拉尼斯基定理产生于美国的社会经济环境下，它揭示了会税差^存在的根源。它的产生是随着社会经济结构的变化产生的。在计划经济环境下，财务会计和税务会计高度统一，经济结构较为简单，没有所谓的所有者和经营者及政府部门的分离，更多的企业制度要依靠国家预算实行，财务会计趋于单一，没有过多的纳税调整，可以直接从财务数据中获取纳税信息，也就不存在克拉尼斯基定理。在市场经济环境下，经济体制多元化发展，所有者、经营者、政府部门相互分离，必然导致财务会计和税务会计的相关分离。所有者和经营者需要财务会计信息，以获得企业公允、真实、客观的财务状况和经营成果，同时，为了增强企业的抗风险能力，注重于坚持谨慎性原则；而政府部门（主要是税务部门）出子征税目的，为了防止企业少缴税，则注重于“有入必征，有出限扣”原则。如此差异必然导致会税差异，也正因为所有者、经营者、政府征税对投资报酬的根本差异，导致了克拉尼斯基定理存在的必然性。
………..
3我国企业会计准则和所得税法差异协调的必要性........... 22
3. 1会税差异协调的必要性........ 22
3. 2会税差异协调的可行性........ 25
4我国企业会计准则与所得税法的差异及其分析........ 28
4.1目的差异........28
4. 2 原则差异........29
4. 3前瞻性........ 32
4. 4具体业务差异........ 33
4. 5可缩小差异和不可缩小差异的划分........40
5企业会计准则和所得税法差异协调的原则和路径........ 42
5.1会税差异协调的原则 ........42
5. 2会税差异协调的路径........ 44
5企业会计准则和所得税法差异协调的原则和路径
5.1会税差异协调的原则
会计准则和企业所得税法由于直接服务对象、核算目的、立法原理不同，二者之间有着差异。差异的存在不仅增加了企业和税务部门的工作量，降低了税收征管效率，增大了企业的涉税风险。因此，企业所得税法与会计准则有必要进行协调。利益最大化是企业追求的目标，企业的一切经营活动都以这个目标开展。在会计准则和企业所得税法差异协调的过程中，也离不开成本效益原则的指引。协调的目的就是降低成本、提高效率，若一味地^了协调而协调，协调的效果是可想而知的。如果协调的成本大于原先差异所导致的成本，这样会导致原本就繁杂的纳税征收更加复杂。比如：关于关于广告费和业务宣传费的会税处理，从理论上说，会计准则中关于广告费和业务招待费全额扣除规定是合理的，只要企业发生的广告费和业务招待费在合理范围之内，所得税法也应该允许全额扣除。但是，这里的“合理性”的判断是主观的，要想使主观的东西变成客观的东西，唯一的途径就是提供相关的证据，包括原始凭证、账簿资料、行业信息等等，而这些材料的取得和判断都需要税务征税人员付出更多的时间和精力，使得征税更加复杂，增加了成本，降低了效率。因此，基于成本效益原则，这样的协调是不可行的。
……….
结语
本文从会税差异产生的理论根源、目的差异、具体业务差异入手，从宏观和微观上分析差异产生的原因，并分析差异协调的必要性和可行性，从协调的原则和路径两方面对我国会税差异的协调进行了研宄和探讨。通过研究，本文认为：#p#分页标题#e#
（1)会税差异的存在是必然的，不可能完全消除，但可以缩小；
（2)会税差异的协调是一个"双向协调”的过程，由于会计准则具有前瞻性，在制度上以企业所得税法向会计准则的协调为主，在涉税信息披露上以会计准则向企业所得税法的协调为主；
（3)企业编报涉税信息披露表是解决获取企业涉税信息的一个重要途径；
（4)企业所得税法在一定范围内提高扣除项目的扣除标准，适度引入“公允价值计量”，是企业. 所得税法修订所应当考虑的。
总之，会计准则与企业所得税法的协调有着必要性和可行性，但是协调的过程是一个循序渐进的过程。
............
参考文献（略）
