1绪论
1.1选题背景
随着经济的发展，奶制品走进千家万户，农牧企业不断发展壮大并且开始重视牧场的完善。奶牛生物资产会计计量模式的选择成了牧场财务管理中一个值得探讨的问题。现代化的农牧企业不断发展，迫使农牧企业的会计计量模式也需要改革。我国也曾分别在1992年2月和2004年4月针对农业企业制定了《农业企业会计制度》和《农业企业核算办法一生物资产和农产品》。财政部在2006年2月15日发布了《企业会计准则第五号一生物资产》。虽然现有的生物资产会计制度是针对了农业企业以及生物资产的特征，但是我国生物资产会计准则在奶牛生物资产方面仍然不够全面具体。对于生物资产的确切划分、如何计量以及在农牧企业奶牛生物资产会计计量模式如何选择上都没有给出确定的准则。我国准则一般要求按照会计的谨慎性原则为要求，使用历史成本计量模式，当有活跃的交易市场，能够可靠定价时，也允许使用公允计量模式进行计量。目前，我国农业上市公司中的畜牧业企业一般使用历史成本模式进行计量。国际会计准则41号中对于奶牛生物资产会计计量模式采用公允价值的方式。《国际会计准则第41号——农业》在2001年发布，在2003年开始生效。国际准则发布后，美国、澳大利亚等国家为和国际准则接轨，相继发布了新的生物资产准则，并要求企业釆用公允价值模式对生物资产进行计量。我国会计准则也有国际化的趋势。但是由于本土化奶牛市场与国际情况并不相同，因此国际准则的计量模式也不完全能够适用于我国农牧企业奶牛生物资产的会计计量，所以奶牛生物资产的会计计量模式选择也成为我国农牧企业发展中一项迫切需要解决的问题。
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1.2研究目的与意义
近年来，我国农牧企业迅猛发展，得到各级政府和机构的重视，能够自繁自育的奶牛基地也不断增加扩大，奶牛市场交易也越来越频繁。奶牛会计核算也曰趋规范，我国大部分牧场都采用历史成本的会计计量模式核算，奶牛生物资产又有其自身的生物特征与生物价值变动规律，如何能真实客观的反应出奶牛的价值成了难点。国外牧场一般都釆用公允价值的会计计量模式，如果将国外计量模式照搬运用到我国，由于我国奶牛很难界定合理市场公允价值，奶牛资产各阶段转移过程中缺乏准确计量的依据，容易导致随意调节利润的现象和财务信息的失实。因此，论文选择了将农牧企业奶牛生物资产会计计量模式选择为题作为研究对象，目的是针对我国本土化的农牧企业提出适用的会计计量模式，解决奶牛生物资产计量中现存的问题。论文在会计计量模式选择中提出新的会计计量模式——复合式会计计量模式，针对奶牛生物资产的生物特征及生物资产价值变动规律提出落地价、转群价和残值等定义，这些研究不但可以为本文提供理论支撑，也可以丰富和完善农业资产相关旳理论。因而从这一意义来讲，本文也具有一定的理论意义。北京三元、天津嘉利未、上海光明以及在境外上市的蒙牛乳业、飞鹤乳业等等一些奶牛养殖规模企业，绝大部分企业采用历史成本计量模式，也没有根据奶牛生长特点和习性对各个阶段进行成本、费用进行合理分配f2]。在核算中碰到了不少问题和困惑，可以说在现有的环境下很难取得可靠的、公允的计量依据。因此论文对于奶牛生物资产会计计量模式选择中针对我国本土化农牧奶牛养殖企业提出一些创新性的内容，复合式会计计量模式，可以弥补在会计计量模式上的空白，对解决现有的会计计量模式问题有着现实意义。
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2奶牛生物资产价值变动影响因素及会计计量模式现状分析
2.1奶牛生物资产的特征及其价值变动影响因素
生物资产是有生命并且能给企业未来带来经济利益流入的动物和植物。我国准则中生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。奶牛生物资产作为生产性生物资产可以为企业带来未来经济利益的流入，奶牛是一种双产出生物资产，生产农产品鲜奶和生产牛犊两种产出都为农牧企业带来收益。奶牛除了兼具生物资产的生物转化性、自然增值性、地域差异性、双重资产特征、未来经济利益不确定性、后续投入大等普遍特征外，还具有个体特征。目前我国的产奶牛一部分为进口荷兰牛，荷兰黑白花奶牛产奶量大，育成牛生活环境容易控制。我国黑龙江、吉林、辽宁、内蒙古等地也通过进口黑白花奶牛与本土牛进行优良繁殖，成为我国黑白花奶牛的主要产奶牛。中国黑白花奶牛又叫做中国荷斯坦奶牛。奶牛的体型是奶牛的个体特征，其健康和产奶量都有着一定的关联，通过奶牛的体型能够分析出奶牛产奶量的情况，图2-1为黑白花奶牛身体形状与产奶量高低的相关度。奶牛生物资产作为生命有循环的生命周期，刚刚出生的犊牛在1-10天内都属于出生期阶段。读牛的哺乳期时间与读牛出生后的体重有关。当读牛出生时的体重在35kg-45kg时，可在2个月到3.个月龄断奶；当接牛出生时体重在35kg以下时，哺乳期应当延长到3个月以上或延长到4个月龄。读牛在1-7日龄时应使用牛初乳喂养，到半月龄时可以使用混合乳喂养，并且在10日龄时开始训练读牛食用干草与多汁饲料。半月龄后开始食用优质精料，每日食量要保持在0.5kg左右。一般在3月龄后哺乳期结束，进入断奶期读牛阶段。一般在断奶期棱牛阶段是奶牛生长发育最快的时期。
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2.2农牧企业奶牛生物资产会计计量模式现状分析
国际生物资产会计准则要求使用公允价值计量模式进行计量。英国和澳大利亚在公允价值计量模式上分别执行IAS41和AASB41两种准则，对于生物资产和农业方面来说英国和澳大利亚是可以有代表地位的发达国家。两个国家分别在畜牧业、大规模农场和畜牧业上占有绝对的优势。论文从上面两国选取了伦敦交易所(London Stock Exchange简称LSE)和澳大利亚证券交易所(Australian Securities Exchange简称ASX )的上市公司作为样本进行统计，统计发现英国与澳大利亚农业板块家畜类7家上市公司会计计量模式全部使用公允价值计量模式。从表2-2可以看出，英、美、澳、加等国与国际会计准则委员会规定的计量模式是公允价值法，西方各国政府都将公允价值计量属性应用在生物资产中。生物资产中公允价值计量方式的应用也是会计发展的必然趋势。公允价值计量模式在当今经济迅速发展时期正在愈来愈受到关注与重视。公允价值（fairvalue)是买卖双方在公平，公允的条件下对相互熟悉的商品或物品交易商议得出的成交价格。活跃并且处于公幵地位的市场报价是公允价值计量的先决条件，也可以是类似交易以及商品的公开市场报价。
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3农牧企业奶牛生物资产复合型会计计量模式.........21
3.1农牧企业奶牛生物资产复合型会计计量模式的选择......... 21
3.2农牧企业奶牛生物资产复合型会计计量模式的初始计量......... 24
3.2.1外购奶牛生物资产的初始计量 .........24
3.2.2自繁自育奶牛生物资产的初始计量......... 24
3.3农牧企业奶牛生物资产复合型会计计量模式的后续计量......... 25
3.4农牧企业奶牛生物资产复合型会计计量模式的期末计量......... 26
3.4.1按照行业协会要求设定停用的成熟奶牛生物资产残值......... 26
3.4.2对处于疫病和准备淘汰的奶牛生物资产计提减值......... 27
3.5奶牛生物资产复合型会计计量模式的应用案例......... 29
4农牧企业实施奶牛生物资产复合型会计计量模式......... 31
4.1完善生物资产相关准则制度.........31
4.2完善奶牛生物资产价值信息釆集的基础工作......... 33
4.3提高企业会计人员的业务素质......... 34
4.4加强政府与行业协会的引导和支持......... 34
4农牧企业实施奶牛生物资产复合型会计计量模式的保障措施
4.1完善生物资产相关准则制度
资产的特征是可以进行准确计量的流入企业的经济利益，奶牛属于生物资产，所以农牧企业确认资产的标准同样适用于此。资奶牛生物资产本身与普通资产相比尤其不同特点，在生物资产交易事项发生确认时，可以分为初始确认和二次确认。由于奶牛生物资产在会计经济事项中买入是第一次在农牧企业中进入其会计记录，可以按照成本可靠计量。随着时间的推移，对于奶牛生物资产而言，有生命的物种会在对企业的价值上有变动。因此，农牧企业应当根据奶牛生物资产的自然变化与市场变化，在规定的阶段进行二次确认。农牧企业主要经济利益的发生都依靠生物性资产。生物资产作为有生命资产分为植物与动物两种。植物与动物的生长周期存在自然生产和经济生产的复杂性，对农牧企业对会计计量、披露、报告等会计核算中带来难度。规范生物资产的确认方法是必须首先克服的难题。我国目前生物资产计量使用的最新准则是2006年《企业会计准则——生物资产第5号》，我国生物资产计量准则相对于国外生物资产准则还有一定差距，相对于国内其他资产准则也比较落后。我国现行会计准则在对生物资产使用的确认方法、会计计量模式、报表披露内容都没有具体化的规定，这造成了我国农牧企业在会计核算中难以统一。因此，我国财政部门应当重视生物资产确认的方法，完善生物资产相关准则制度，解决农牧企业难以统一核算带来的问题。#p#分页标题#e#
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结论
随着经济发展与农牧企业的不断扩大，企业作为对经济发展与生态和谐具有重大影响的社会经济主体，如何选择奶牛生物资产会计计量模式对于企业管理具有重大意义。会计计量模式是企业会计计量的基础，决定了会计记录中确认、计量、披露的内容，对企业相关利益的决策者决策起至关重要的作用。因此农牧企业必须选择合理的会计计量模式。论文回顾了生物资产会计计量模式国内外学者不同的研宄，系统介绍了奶牛生物资产的特征、价值变化规律，分析了奶牛生物资产会计计量模式的现状。通过研宄，得出以下结论：
(1)历史成本计量模式在我国的使用还是很普遍的，该模式对生物资产价值变动的规律没有很好的把握，该模式还会对会计信息的相关性以及可比性造成不好的影响。所以作为普遍使用的会计计量模式不适合用于奶牛生物资产的计量。
(2)公允价值计量模式现在在国外的应用以及十分普遍，但是对于中国的实际情况来说，我国的奶牛市场需要可靠的会计信息，所以公允价值计量模式没有广泛使用。所以作为普遍使用的会计计量模式不适用与国内奶牛生物资产的计旦里。
(3)把国外的成果与国内的现状进行结合得出复合型会计计量模式符合我国的过去的结论：主体是历史成本，公允价值起到了辅助的作用。设定落地价、转群价、残值为行业标准对奶牛生物资产进行计量。
(4)完善生物资产相关制度和奶牛价值信息采集基础工作、提高企业会计人员素质、加强政府与行业协会的引导与支持来保障奶牛生物资产复合型会计计量模式的实施。
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参考文献（略）
