1引言
1.1选题背景及研究意义
我国运用会计稳健性的初始，企业利用会计稳健性原则大规模的计提资产减值准备达到调节企业利润的目的。许多会计学学者通过实证研究和案例分析之后发现这种做法有操控利润的嫌疑，为规范会计市场保证会计信息的真实性和可靠性，国家财政部于2006年颁布新会计准则并决定2007年1月1日开始实施，新准则的实施能否有效地控制企业操控利润的现象就变得尤为重要。15世纪的民商法中最早用会计稳健性原则用来强化债权人权益的，后来会计稳健性逐渐发展成为大多数国家的会计准则之一，会计稳健性原则要求会计人员在实务操作中要保持谨慎性，不允许过高的预估资产和收益，也不允许过低的预估负债和费用。姜国华（2007)指出：会计稳健性是在受托责任观下对不确定信息的单项反映。一般情况下，受托责任观下的会计稳健性是以历史成本为计量的。但是杨瑞桃（2013)却在文中提到：资产减值的本质就是资产公允价值变动的表现，是符合决策有用观下会计目标的要求。自2001年开始，许多上市公司开始大规模的计提资产减值准备来进行盈余管理，当企业一旦出现亏损时通过转回以前年度计提的资产减值准备来调节利润、粉饰财务报告。所以，如何做到在稳健性的原则下合理计提资产减值准备以及资产减值准备的计提到底对会计稳健性有何影响？值得我们去研究。2006年新会计准则的颁布，进一步强调会计稳健性的同吋对于资产减值准则做了重大的变动新的资产减值准则较之旧准则在适用范围上更广、减值迹象上的判别更明确、信息披露上更彻底和不得转回的规定更坚定，规定除存货、可回收金额和消耗性物资等特殊资产项目外的资产减值一经确认不得转回。从理论上来看这一规定很大程度上修正了之前资产减值损失的有关规定在稳健性上的理论缺陷，但是，在新资产减值准则已经实施了近十年里，其实施效果到底如何？是否能够达到理论要求的效果？这一切都有待研究，本文就是通过对沪深两市A股上市公司为样本，进行实证研究来检验新会计准则实施后对于会计盈余稳健性的影响和资产减值准则对于会计稳健性的执行效果。
……..
1.2文献综述
翻阅国内外有关会计稳健性原则和计提资产减值准备相关的研究报告以及在会计稳健性原则下的资产减值准备有关的学术报告，选出一些具有代表性的会计专家和学者们的研究结论作为参考，从而增加文章的说服力。国外对与会计稳健性的研究开始的比较早，从发展历程上看可以大致分为三个阶段：从20世纪初到20世纪30年代末的极端稳健性到适度稳健性阶段发展到60年代的规范化稳健性阶段再到现在的可量化稳健性阶段。1924年美国学者Bliss就对稳健性描述为不预计盈余却预计所有损失。1963年Devine最早通过实证研究分析证实外部财务报告中是普遍存在会计稳健性的。对于会计稳健性进行系统研究是在上世纪90年代，Watts (1993)最先把会计稳健性原则分为契约、诉讼、管制和税收，并且第一个提出要把稳健性原则进行系统的研究。债务契约是会计稳健性产生的最主要的原因，稳健性之所以引起人们的注意也是因为会计信息使用者对会计信息真实性和可靠性的一种需求，随后Watts (2003)的研究中依旧把债务契约列为影响会计稳健性存在的重要原因，会计稳健性产生的根源在于信息的不对称、薪酬契约的不对称、有限责任和公司投资人有不同的投资期。
……….
2会计稳健性和资产减值的概述
2.1会计稳健性的概述
会计稳徤性原则又称達慎性康则7不仅是会计确认和计量的一确最重要的原则之一，也是财务会计中的一项惯例。1924年Bliss对稳健性下了最初的定义"所有可以预期的损失都要确认但是可以预期的利润则在实现后方能确认”随着稳健性的发展各国也对稳健性进行了定义：美国会计原则委员会（APB)对会计稳健性的定义为：无论是企业的管理者、投资者还是会计人员都会在不确定的情况下低估企业的资产和收益，以减少偏差。美国财务准则委员会（FASB)对稳健性的定义是：稳健性原则是对不确定因素作出的审慎性的反应，目的是为了尽量减少企业在经营过程中的风险和不确定因素对企业的影响。国际会计准则委员会(IASC)对稳健性的定义是：需要对不确定的因素进行预计的时候，应该保持一定的谨慎性，不能高资产和收益，也不能低估负债和费用。我国在《企业会计准则中》对会计稳健性也作出了明确的定义即企业在不确定的会计信息下进行交易或者计量时，会计人员在处理时要有谨慎性，预估资产和利润时不能高估，预估负债和费用时也不能低估。通过比较上述国家的定义我们不难发现其实各国对于会计稳健性的定义都差不多，其核心都是要避免高估资产和利润，也不要低估负债和费用。目前，学术文献方面对会计稳健性定义的界定分为两类：第一类是条件稳健性即强调在不确定的会计信息条件下好消息要在真正是现实后才能确认，而对于坏消息则应该立即确认；第二类则是无条件稳健性即在不确定的情况下发生负债和费用时要加速确认或者在不确定的情况下发生资产和收益时要延迟确认，保证净资产的账面价值被持续低估。
…………
2. 2资产减值的概述
本节通过介绍资产减值的概念和发展历程，以及资产减值的理论基础。分析企业进行计提资产减值的动机。美国财务会计准则委员会（FASB)对资产的定义为：一个特定主体在过去的时间或者规定的时间段内的交易或事项所带来的能够在未来进行预估的收益。国际会计准则委员会（IASC)对资产的定义为：过去的时间或者规定的时间段内的交易或事项所带来的结果有特定的会计主体所控制或拥有，为企业带来预期的经济利润、2006年我国会计准则中对于“资产”的定义是企业拥有或者由企业所控制的，在过去的交易或者事项中形成的，能够给企业带来收益资源。在理想的经济环境下企业的资产所获得的收益应该会和投资者所预期的收益是一致的，但是由于不确定因素的出现和获得信息的不对称性，资产往往会受到外在因素或者内在因素的影响使得企业账面价值与实际价值不符，实际价值所带来的预期收益小于账面价值预期会带来旳收益，这种情况的出现就叫做资产减值。
…….
3.研究设计......... 24
3.1研究假设........ 24
3. 1.1会计稳健性存在假设........ 24
3. 1.2资产减值准备对会计稳健性的影响假设........ 25
3. 2模型设计........ 25
3. 2. 1会计稳健性的度量模型........ 25
3. 2. 2计提资产减值准备对会计稳健性........ 26
3.3样本选择与数据来源........27
4实证结果与分析........ 28
4.1假设1的检验........ 28
4.1.1样本描述性统计........ 28
表4-1模型1描述性统计分析........ 28
4.1.2样本回归结果........ 29
4.2假设2的检验 ........30
4. 2.1样本描述性统计........ 31
4.2.2变量间相关性检验........ 31
4.2.3样本回妇结果........ 32
5研究结论、建议和展望........ 34
5. 1研究结论........ 34
5.2研究建议........ 34
5. 3研究不足........ 36
4实证结果与分析
4.1假设1的检验
以2007年一2013年的200家上市公司为样本的描述性统计分析得出：EPS/P即会计盈余回报的偏度为负值，表明会计信息对于"好消息”和“坏消息”的确认是具有不对称性的，会计盈余回报的偏度为负值，也就意味着会计信息对于“坏消息”的确认比对.“好消息”的确认更加及时，根据我们对于会计稳健性的定义可知，当面对“好消息”时会计盈余所作出的反应慢于“坏消息”，确认更加及时，就表示会计信息具有稳健性。此外，我们根据两个变量的标准差可以看出累计股票收益率的波动明显大于会计盈余的波动，根据BallR，S. P. Kothari and A. Robin (2000)的研究表明由于会计利润所反映出的的市场回报具有一定的滞后性，那么会计盈余的波动应该小于市场股票回报率的波动. 在模型1中我们用系数Po来表示会计盈余对“好消息”确认的敏感程度和确认的及时性；系数Po+Pl表示当面对“坏消息”时会计盈余反映的敏感程度和确认的及时性，那么（PQ+Pi) -)3Q=PI就表示会计盈余对“坏消息”确认的敏感程度与“好消息”确认的敏感程度之间的差量，若Pi >0则表示具有会计稳健性。以20071年——2013年的200家上市公司为样,数据，利用Eviews7. 2统计软件进行分年度和混合面板处理得出图表4-2。
……….
结论
本文分别对会计稳健性和资产减值的相关概念进行了理论阐述，根据会计稳健性和资产减值准备二者之间的关系提出了实证研究假设，选取以沪、深A股2007年一2013年度200家公司的财务上数据为样本，进行研究，运用盈余股价模型检验稳健性是否存在以及稳健性发展趋势，在净资产测量指标模型的前提下增加可能影响资产减值与稳健性因素的变量即独立：董事比例和国有控股比例等来研究资产减值的集体和会计稳健性之间的关系，得出以下结论：目前，我国的会计信息市场整体上市存在会计稳健性，尽管有些研究表明：企业利用会计稳健性进行盈余管理操纵，会计稳健性己经成为亏损企业进行盈余操控的手段，亏损企业利用盈余管理确实存在，但是，新会计准则的实施，想要运用稳健性原则操纵利润已经变得很困难了，本文选取2007年后的财务数据进行实证研究后发现，在整体的会计信息市场上还是具有会计稳健性旳虽然会计稳健性呈下降趋势。因此，这也就证明了会计稳健性原则是真实存在的，大多数上市公司在会计处理上仍然按照稳健性原则来计量和确认，符合会计信息质量的要求。新会计准则对计提资产减值政策进行了改革，原来上市公司喜欢利用在稳健性原则下通过资产的计提和转回来操纵利润，资产减值计提的越多稳健性反而更低，但是，新政策的颁布规定了只有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备这四项可以在未来时间内转回，其余一经确认均不得转回。通过样本实证研究后发现，资产减值准备与会计稳健性成正比关系，这也就意味着，资产减值准备越多会计稳健性越强，稳健性越强利用资产减值进行盈余管理的越少，会计信息越质量就越高。#p#分页标题#e#
............
参考文献（略）
