1绪论
1.1研究背景及意义
我国的税制主要由货物和劳务税类以及所得税类构成，这种双主体税种模式是1994年第一次税制改革时确立的。十几年来，各个税种之间密切联系，覆盖商品的生产、分配、交换、消费以及提供劳务的各个环节，成为国家财政收入的重要来源。增值税以及营业税都属于货物和劳务税类，在我国流转税中占据着很重要的位置。《中国统计年鉴》的数据显示，2013年，国内增值税实现收入28803亿元，营业税实现收入17217亿元，分别占税收总收入的20. 6%和15. 6%。1994年的分税制改革后，增值税的征税范围涵盖了货物流通和修理、修配及加工劳务，而隶属于第三产业的服务业大部分征收营业税。这种两税并存的税制方式的确有利于当时的经济发展和税务管理，但随着我国市场经济地位的确立和经济全球化的发展，这种方式常常打断了增值税的抵扣链条，进而引发的重复征税问题严重制约了我国服务业的发展和国际竞争力，而服务业对于我国的经济转型是至关重要的。2009年增值税完成了由“生产型”向"消费型”的变革，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性的从当期销项税额中全部扣除。消费型增值税大大鼓励了高新技术的开发，为增值税扩围迈出了关键性的一步。但这种变革只能在增值税的征税范围内发挥作用，并不能解决因双税并存而引发的重复征税问题，增值税抵扣链条被中间环节的非增值税纳税企业所打断，不利于增值税税收调节功能的发挥。为了解决这些问题，“十二五”正式将扩大增值税征收范围作为国家在2010年至2015年的发展规划，并于2012年1月1日在上海正式实行营改增试点工作，自此，我国营业税改征增值税进入实践阶段并不断得到深化。
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1.2相关文献综述
商品在销售、流转的过程中会不断的发生增值，这种增值额正是增值税的征税依据。由于增值税就增值额征税，不会对企业经营决策产生影响，可以很好的发挥税收中性的优点，所以被大多数国家采用。自1954年法国推行增值税己经过去了 60年，增值税在世界范围内获得了认可。我国自1979年引入增值税的概念后，虽然2009年曾就增值税本身进行过一次改革，但在税制方面却一直是营业税?及增值税并存的格局，这与国外普遍直接釆取全面覆盖增值税的做法有很大不同，也引起了我国学术界的关注，相关研宄一直伴随着我国税改的不断深化如火如荼的进行着。尤其是2012年开始的营改增试点，更无疑是将这一话题再次推送到大众眼前。一些学者认为两税并存的情况已经影响了我国产业尤其是服务行业的健康发展，营改增迫在眉睫，在这一挡口开展的税制改革显得尤为重要，同时，营改增有利于简化税制，促进产业融合、优化经济结构、增强服务业的竞争力和我国的综合国力。苏玲（2011)认为，在我国“十一五”规划中，服务业的增长值比率、就业比率等都没有达到预期目标，导致各产业增加值出现了不均衡状态，而这一现象正是由于我国增值税改革不完善的缘故，建议实施增值税扩围，在全国范围内营改增，使得服务业能够取得长远发展。张佩碟（2012)分析介绍了营业税重复收税的缺点和增值税税收中性的优点，通过比较重申了增值税的优越性，认为我国实施营改增迫在眉睫。并分析了法国、德国等发达国家的增值税制度，并据此建议我国营改增要注重人员调整、税收环境、税务检查等实施细节。刘明、程宝、欧阳华生（2011)运用CGE模型分别对两税的征收成本以及营改增后可以增加的社会福利进行了详细测算，测算结果显示，我国现行的增值税征收成本并不能体现其税收中性的特点，而营改增后，社会福利将会整体增加。所以营改增不仅解决了两税并存所产生的主要问题，还有利于社会福利的提高。
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2物流业营改增相关问题综述
2.1营改增相关问题综述
商品在交换、流转的过程中必然会产生不同旳增值额，增值税就是以增值额为依据进行征税的一种税种。法国是世界上最先征收增值税的国家，增值税发展60年来，由于其优越性能己经被170多个国家采用，成为世界第一大税种。我国自1979年引入增值税后，增值税逐渐成为我国流转税中的重要一环。在1993年出台的《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定，增值税的征税对象主要是货物销售或提供劳务的增值额，是一种就增值额征税的流转税类型。我国在2009年实行了增值税本身税制的完善和转型，在2009年以前，我国实行的是生产型增值税，对购入固定资产的进项税额是不允许进行抵扣的；2009年以后，我国转而实行消费型的增值税，允许固定资产进项税额从当期销项税额中抵扣，减轻了企业税收负担。而2012年开始的营改增，更是立足于完善增值税的普遍征收，力图将我国税制与世界接轨，增加我国服务业的国际竞争力。营业税是以企业的营业额全额作为计算应交税额依据的一种流转税税种，在.国外往往被称为消费税。与增值税不同的是，我国自古代起的税收政策就类似于营业税，可以说，营业税在我国由来己久。新中国成立以后，我国的税收制度和税法体系越来越规范，规范营业税征收的《中华人民共和国营业税条例（草案)》和《中华人民共和国营业税暂行条例》分别于1984年和1994年相继出台，对我国营业税的征收范围和税制进行了统一规定，标志着我国营业税走向成熟。该暂行条例中所解释的营业税是指对在我国境内提供规定应税劳务、销售不动产或者转让无形资产取得的全部营业额而征收的一种流转税。
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2.2物流业的发展状况
自2012年1月1日物流业被纳入营改增试点行业以来，不论是税率还是计税依据都发生了重大变化，这些变化将对我国物流业带来怎样的影响？而营改增实施两年多以来，减轻企业税收负担、完善增值税抵扣链条的目标是否实现？物流业实施营改增以来的现状又如何？下文将会对这些问题一一进行阐述。物流，顾名思义，就是物品的流通。在现今的经济活动中，商品从生产到运输、销售以及最后的消费，都不会在同一地方进行，而是时刻伴随着商品的转移，只要商品实现了这种转移，就必定需要物流活动。可以说，物流是伴随着经济发展一路发展而来的。但直到20世纪，物流的概念才被世界人民所接受，而我国直到21世纪初才提出了对物流的明确定义，将商品从生产地向销售地进行转移的流通过程中发生的运输、装卸、储存、包装、搬运、加工、配送、信息处理等基本事项都并与物流的定义中。物流业作为基础性产业，连接着我国各大产业，改革开放30年来，我国经济总量不断扩大，尤其是中国加入WTO后，经济全球化的趋势越来越明显，产业融合也进一步加快，而这些变化都离不开物流业的支持。而在持续了多年经济高速增长后，最近几年我国经济增速放缓，进入转型期。在这种情况下，物流业的快速发展不仅有助于发展第三产业，从而刺激新的经济增长，更有助于提高经济效率，盘活市场，使国家产业结构的调整不断深化，最终完成经济转型的目标。同时，由于物流业中的大部分产业都属于劳动密集型产业，如运输、仓储等，在经济放缓的前提下，大力发展物流业将有助于缓解就业问题，有助于维护社会稳定。
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3营改增对物流公司影响的案例分析 ..........19
3.1营改增对小规模纳税人A物流公司的影响.......... 19
3. 1.1 A物流公司概况.......... 19
3.1.2营改增对A物流公司税负水平的影响.......... 19
3. 1. 3营改增对A物流公司经营状况的影响.......... 21
3.2营改增对一般规模纳税人B物流公司的影响.......... 21
3.2.1 B物流公司概况 ..........22
3.2.2 B公司营改增后税负数据的测算.......... 23
3.2.3营改增对B物流公司税负的影响.......... 27
3.2.4营改增前后B物流公司税负变动的原因 ..........27
4物流业营改增旳思考及政策建议.......... 30
4. 1增加企业可抵扣进项税额.......... 30
4.2统一物流业增值税税率 ..........31
4. 3进一步扩大营改增范围.......... 31
4. 4给予试点企业一定的财政扶持政策.......... 32
5结论和展望.......... 33
5. 1结论.......... 33
5. 2展望.......... 33
4物流业营改增的思考及政策建议
4.1增加企业可抵扣进项税额
在前文的分析中，造成物流业营改增后企业税负上升的原因主要是进项税额抵扣过少，针对这一现象，在接下来的税改进程中，应该重点增加进项税额可抵扣项目。由于物流业的行业特征，企业往往在创办初期大量购入交通工具等固定资产，但在后期运营过程中，并不需再大批购入新的交通工具，而人工成本占到后期企业成本的大头。但物流业营改增后，企业创建初期购入的固定资产和经营过程中的人工费用都不作为进项税额进行抵扣，而这就会直接导致营改增后，企业税负的不降反升现象的发生。所以建议对物流企业的固定资产折旧费和人工成本可以按一定比例抵扣进项税额，从而降低企业税负，帮助企业顺利度过适应期。同时，我们应该看到的是，对物流企业来说，尤其是交通运输业的物流企业，在它们的成本中占到很大比重的燃油费，虽然是可抵扣进项税额，但由于沿途加油站多为小型加油站，是小规模纳税人，不具备开具增值税专用发票的条件，这就导致在物流企业成本中比重较大的燃油费并不能全数取得增值税专用发票，从而大大减少了物流企业可抵扣的进项税额。这一现象还广泛存在于物流企业的其他成本费用中，从长期考虑，这必然会影响物流业发展。所以建议在全行业全范围营改增实施前，可以允许物流企业按成本费用的详细科目就取得的非增值税发票进行进项抵扣，比如，就取得的燃油费的非增值税发票进行进项抵扣，使可抵扣的尽量抵扣。#p#分页标题#e#
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结论
从2012年开始试点进行营业税改征增值税的改革以来，物流业实施营改增己有两年多的时间，在这两年里，物流业营改增完成了从局部试点向全国实施的推进工作，同时，营改增对小至企业、大至行业的影响也进一步显现。本文从理论结合实际的角度，运用案例分析的方法，通过数据测算的方式，着重分析了此次营改增对不同规模物流企业税收负担水平的实际影响。分析认为，对于物流企业，此次营改增虽然减轻了小规模纳税人旳税收负担，但会挤压其生存空间，小规模纳税企业面临发展难题；一般规模纳税企业短期来看税负明显加重，但这一现象将随着改革的深化有所缓解。本文主要采用案例分析的方法进行研究，在案例的选择上，尽量做到企业典型性，但对物流行业来说，每家企业都有其业务上的特殊性；在数据的采集上，小规模纳税人由于会计核算体系不完善，而上市公司又存在信息披露的局限性，这就使得本文在数据演算时，不可避免的采用了估算的方法。在以后的研宄中，可以适当扩大样本数量，在取得可靠数据的前提下，更加细致、准确的研究营改增对物流业的影响，加大研宄的可用性。
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参考文献（略）
