1绪论
1.1选题背景
随着经济全球化、金融自由化和金融创新的不断深入，银行业竞争加剧，面临的风险日趋严峻复杂，提高商业银行业务透明度，加强会计信息披露被提升到了空前的高度。投资者、债权人和其他利益相关者都对商业银行会计信息质量提出了更高的要求，各国监管部门也不断规范其披露形式，巴塞尔委员更是会将会计信息披露作为实现商业银行监管第三支柱市场约束的主要途径，以规范会计信息披露作为商业银行监督管理工作的主要思路之一。2006年，银监会出台了降低农村金融市场门滥的新政，大型商业银行开始涉足小额信贷业务，部分以小额信贷业务见长的城市商业银行开始蓬勃发展，哈尔滨银行就楚国内最早幵展小额信贷业务的商业银行之一。近年来，我国政府不断出台政策支持小微企业和“三农”发展，中国人民银行也对小微企业和“三农”贷歆占比达到一定比例的商业银行采取定向降准，在政策利好的形势下，我国商业银行持续优化信贷结构，完善差别化信贷政策，加强对小微企业、“三农”的金融服务，商业银行小额信贷业务处于飞速发展的进程中。根据中国人民银行发布的金融机构贷款投向统计报告，截至2014年12月末，我国商业银行小微企业贷款余额15.46万亿元，同比增长15.5%，占全年企业贷款总额的30.4%。小额信贷不同于一般银行贷款，由于其平均持续期短、还款频繁，资产质量恶化速度比一般的商业贷款更快，加之传染效应，使得部分小额信贷发生坏账时有可能导致较高的违约率。根据银监会统计，截至2014年12月末，我国商业银行小微企业不良贷款率约在2%左右，远高于银行业总体不良贷款率1.29%。开展小额信贷业务的商业银行面临着更为显著复杂的风险，小额信贷会计信息披露在贷款分类、贷款减值等各方面有其特殊性。我国目前还没有一套专门的商业银行小额信贷会计信息披露法规，银监会仅在《引导银行业深化小微企业金融服务》、《关于进一步做好小微企业金融服务工作的指导意见》屮提出商业银行应扩大小微企业信贷投放、改进小微企业金融服务的要求，在《个人贷款管理办法》、《农户贷款管理办法》等文件中提出应增强小额信贷业务佶息透明度，在实践中由于缺乏具体的操作指南，幵展小额信贷业务的商业银行只能按照传统贷款业务的规范进行会计信息披露，造成会计信息披露行为的随意性很大。
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1.2研究目与意义
前我国对于小额信贷会计信息披露问题的研究还处于初级阶段，仅有的研究成果也局限于农村信用社和小额贷款公司两方面，对于商业银行小额信贷会计信息披露方面的研究少之又少，也没有形成统一的披露规范，导致开展小额信贷业务的商业银行在实践中缺乏具体的操作指南。因此论文通过对哈尔滨银行小额信贷会计信息披露的研究，以期达到如下的：首先，构建一卷完整的小额倍贷会计信息披露体系，帮助哈尔滨银行改进小额信贷业务的会计信息披露水平，提高会计信息的质量，促进小额信贷业务的进一步发展；其次，为我国幵展小额倍货业务的商业银行提供参考和借鉴，有效提高我_商业银行小额信贷业务的透明度；最后，善我国商业银行会计信息披露制度规范，协助监管部门实现对商业银行小额信贷业务的对效监管。论文研究哈尔滨银行小额信贷会计信息披露，构建具宵普遍适用性的商业银行小额信贷会计信息披露体系，有助于推进我_商业银行会计信息披露理论在小额信贷方面的进一步深入，完善我国商业银行会计信息披露的理论体系；论文基于对巴塞尔委员会、美国商业银行和国际会计准则理事会在小额信贷会计信息披露方面相关制度规范的系统研究，提出完善我国制度规范的启示，为我国监管部门制定商业银行小额信贷会计信息披露法律法规提供理论参考。
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2哈尔滨银行小额信贷会计信息披露存在问题及原因分析
2.1哈尔滨银行简介
哈尔滨银行的前身是哈尔滨城市合作银行，自1997年成立以来，经营规模不断扩大，现己在哈尔滨、沈阳、大连、天津、成都等地设立了 17家分行，在黑龙江、北京、吉林、广东、江苏等14个省及直辖市设立了 24家村镇银行，拥有营业机构317家，遍布全国六大行政区域，建立广阔的经营网络，覆盖多样的客户基础，资产规模持续扩大，盈利水平迅速提高，崛起于我国东北地区。根据黑龙江省银监局记录所载，截至2013年12月3]日，哈尔滨银行资产总额3221.745亿元，占黒龙江省所有银行业金融机构资产总额的11.5%，存款总额2241.781亿元，贷款总额1059.413亿元，净利润33.711亿元，实现净利润年均复合增长率53.0%。在英国《银行家》杂志2014年“世界1000家银行”排行榜中，按一级资本总额排名位列第282位，居中资银行第32位，获得美国《环球金融》杂志20]4年“中国之星”评选“年度最佳城市银行”奖项。哈尔滨银行于2014年3月31日在香港联合交易所主板挂牌上市，成为中国第三家成功登录香港资本市场的城市商业银行，也是东北地区第一家上市银行。此次发售共发行27.4870亿股H股，每股发行价2.90港元，募集资金净额约为77.22亿港元（人民币61.84亿元），哈尔滨银行将扣除发行费用后的所募资金全部用于补充资本，重点支持小微企业和三农等实体经济的发展。哈尔滨银行于2001年开始经营小额信贷业务，秉持打造“国内一流、国际知名的小额信贷银行”的发展战略和“普惠金融，和谐共富”的经营理念，以小额信贷品牌建设为年度工作主题，致力于解决中小企业和三农的融资难题，在小额信贷领域形成了强大的核心竞争力，现已成为我国小额信贷领域的领军者之一，也开创了国内向其他银行同业机构输出小额信贷技术的先例，连续五次荣获银监会颁发的"小微企业金融服务先进单位”称号。
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2.2哈尔滨银行小额信贷会计信息披露现状
商业银行会计信息披露是指商业银行真实、准确、及时、完整地向投资者、债权人和社会公众提供反映自身财务成果、经营状况和管理情况会计信息的行为。2014年的成功上市使得哈尔滨银行面临着前所未有的机遇和挑战，也对哈尔滨银行信息透明提出了更高的要求，作为哈尔滨银行战略核心和业务重点的小额信贷业务，必须要按照最严格的标准和要求进行会计信息披露。本章选取哈尔滨银行2011年、2012年和2013年年度报告对小额信贷会计信息披露进行分析。目前哈尔滨银行小额信贷业务遵循银监会发布的《商业银行信息披露办法》和《商业银行资本管理办法（试行)》披露会计信息。《商业银行信息披露办法》着重对反映商业银行整体经营状况的会计信息进行披露规范，要求商业银行必须遵循及时性、可靠性、全面性和可比性原则，披露财务会计报告、风险及风险管理情况、公司治理信息和年度重大事项四个方面的会计信息。相比于《商业银行信息披露办法》较为宽泛的披露规范，《商业银行资本管理办法（试行）》重点对商业银行资本充足率和风险管理等相关会计信息披露事宜进行了更为细致、详实的规定，要求商业银行必须充分披露其资本管理和风险管理的情况。
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3商业银行小额信贷会计信息披露国外经验与启示......... 26
3.1国外对商业银行小额信贷会计信息披露规范........ 26
3.1.1巴塞尔委员会商业银行小额信贷会计信息披露规范........ 26
3.1.2美国商业银行小额信贷会计信息披露规范........ 29
3.1.3国际会计准则商业银行小额信贷会计信息披露规........ 30
3.2国外商业银行小额信贷会计信息披露规范对我国的启示........ 31
4构建哈尔滨银行小额信贷会计信息披露体系........ 34
4.1小额信贷会计信息披露目标........ 34
4.2小额信贷会计信息披露原则........ 35
4.3小额信贷会计信息披露内容........ 36
4.4小额信贷会计信息披露形式........ 45
5哈尔滨银行小额信贷会计倍总披露体系实施........ 46
5.1哈尔滇银行小额倍贷会计信息披露体系丈施的保障措施........ 46
5.2哈尔滨银行小额信贷会计信息披露体系实施的运行效果........ 51
5哈尔滨银行小额信贷会计信息披露体系实施的保障措施及运行效果
5.1哈尔滨银行小额信贷会计信息披露体系实施的保障措施
由于小额信贷业务缺乏正规的抵押扔保品、可信的资信报和借贷记录，同时还受到宏观经济形势、行业与产业变化调整等外部以及信贷活动操作人员和流程等内部因素的影响，使得商业银行面临着比较品著和特殊风险，小额信贷会计信息披露也有其特殊性，在贷款分类、贷款减依准计提和风险信息披露等方面都需要进行特别规定。我国目前还没有专门的商业银行小额信贷会计信息披露法规，在实践中开展小额信贷业务的商业银行只能按照传统贷款业务的规沿进行会计信息披露，造成会计信息披露行为的随意性很大，降低了会计信息的质量。银监会等部门应该参照巴塞尔委会颁布的《小额信贷和对效银行监管的核心原则》，制定一套适用于我国的、专门的商业银行小额信贷会计信息披露制度，为商业银行提供具体的披露指南。商业银行小额信贷会计信息披露规范制定应考虑到以下五个方面：第一，小额信贷业务的商业银行和传统零哲银行业之间的差异，说明小额信贷业务在目标群体、信贷风险特征、抵押物、信贷审批监管、团体贷款和传染效应等多方面的特殊性；第二，针对小额信贷业务平均持续期短、还款频繁的特点，为使投资者、债权人及其他利益相关者及时了解小额信贷业务的情况，应适当提高开展小额信贷业务商业银行定期报告的报出频率，增强小额信贷会计信息的时效性；第二，由于小额信贷业务在地域和部门分布上有着明显的集中性，其信贷资产面临着“协变信用风险”，即因单个借款人的违约导致大量借款人同时发生违约的现象，资产质量恶化速度比一般的商业贷款更快。#p#分页标题#e#
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结论
商业银行会计信息披露具有保护利益相关者知情权、配合监管部门监督管理、防范化解商业银行风险、维护金融市场安全稳定的重要作用。通过法规制度规范商业银行会计信息披露己成为国际银行业监管的趋势。我国商业银行小额信贷业务快速发展，制定专门的商业银行小额信贷会计信息披露规范具有迫切的现实意义。论文以哈尔滨银行小额信贷会计信息披露为视角，通过借鉴国内外相关研究成果，综合运用案例分析法、数据分析法和经验总结法进行了一系列研究，得出结论如下：
(1)指出哈尔滨银行小额信贷会计信息披露存在披露不及时、贷款质量信息披露不详细、利息收入信息披露不规范、风险管理定量信息披露不足、缺乏对资本管理信息的披露和自愿性会计信息六个方面的问题，而小额信贷会计信息披露法律制度不完善、外部监管不力、小额信贷部门内部控制不健全、哈尔滨银行公司治理结构不完善和风险管理技术水平不商是造成上述问题的主要原因。
(2)总结归纳巴塞尔委员会、美商业银行和圃际会计准则理事会在商业银行小额信贷会计信息披露方面的先进经验，提出让立动态调整贷款损失准缶制度、重视杠杆率指标、优化流动性指标、建立内部评级法和重视社会绩效信息披露五个方面的启示。
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参考文献（略）
