第 1 章 绪 论
1.1 研究背景与意义
内部控制是一个古老而又年轻的话题。说它古老，是因为早在我国西周时代就产生了内部控制思想的启蒙；说它年轻，是因为随着时代的变迁与发展，内部控制正在被不断赋予新的思想与内涵。然而，在市场竞争日趋激烈、经济环境瞬息万变的今天，人们越来越认识到，内部控制的有效运行，是保障企业提高经营管理水平、提升风险防范能力、并最终实现战略目标的根本途径。内部控制理论的研究在西方国家得到了空前的发展。尤其是以 COSO 委员会（the Committee of Sponsoring Organizations）相继于 1992 年、2004 年、2013 年分别发布的《内部控制——整体框架》、《企业风险管理——整体框架》和更新版本的《内部控制——整合框架》，一步步造就了内部控制理论研究的学术巅峰。此外，《萨班斯——奥克斯利法案》及之后的一系列内部控制规定也对内部控制的发展产生了重大影响。相比西方国家，尽管我国的内部控制思想起源非常古老，但现代意义的企业内部控制却是在建国之后才逐步开展。目前我国的内部控制研究成果多是以美国COSO 框架和《萨班斯——奥克斯利法案》为基础而展开，尚未形成完善的理论体系。我国政府在近几年连续出台了多部相关的法律法规，以《企业内部控制基本规范》最具代表性，被称为“中国版的萨班斯法案”，从法制层面和制度层面对企业内部控制进行了要求和指导，但很多企业在内部控制的实际工作中仍感觉没有抓手，不知从何做起。因此，无论是在理论研究方面，还是在企业实践方面，都十分有必要对我国企业的内部控制进行更为深入的研究。
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1.2 研究内容与技术路线
本文的研究主要包括以下内容：首先，通过对国内外内部控制的相关文献进行综述，掌握目前的研究现状（对应本文第 1 章 1.3 小节）；第二步，将国内外内部控制的制度变迁历程进行系统回顾（对应本文第2章），对美国 COSO 报告与我国《企业内部控制基本规范》进行对比，并对我国企业内部控制现状及普遍存在的问题进行分析，基于分析结果展开了以下三个章节的研究：①理论层面（对应本文第 3 章）：对内部控制的相关基础理论问题进行系统论述与分析，包括内部控制本质、功能、内部控制与风险管理、公司治理的概念边界等；②框架层面（对应本文第 4 章）：基于《企业内部控制基本规范》所存在的缺陷，对《基本规范》中所提出的“五要素”框架进行改进，即在“五要素”框架中添加“目标体系构建”和“绩效评价”两要素，并对七个要素间的逻辑关系进行整合，进而创新性地提出由“内部核心+外部辅助”组成的内部控制框架。③实务层面（对应本文第 5 章）以新框架为基础，在深入了解 YT 公司的内部控制现状与管理需求的前提下，以多种技术方法为实现手段，对 YT 公司内部控制的“内部核心”部分进行了重构，对“外围辅助”部分进行了优化，以为企业内部控制实务提供了一个比较有参考价值的应用示范。
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第 2 章 制度变迁与内控现状评析
2.1 国际上内部控制的发展历程
对于内部控制的发展历程，西方学术界形成了比较统一的观点，即内部控制历经了内部牵制→内部会计控制→内部控制结构→内部控制框架→风险管理框架→更新的内部控制整合框架六个阶段。内部控制的源头要追溯到 14 世纪。彼时的经济环境浮动小、契约产权关系简单，早期的企业由于生产规模较小、业务单一，其主要面临的风险是财产收支记录及保管过程中的失窃可能。为了防范这一风险，当时的人们设计了“内部牵制制度”，即财物的收支和保管必须由两个不同岗位的人员分别记录和核对。通过岗位分工形成彼此的牵制和监督，减少挪用、盗窃等不法行为的发生。后来逐渐演变成了更为明确的内部牵制，即企业的业务活动必须经过两个或以上的分工部门,以及两个或以上的权力层次，以形成相互制衡。对于内部控制的这一阶段，学术界有不同的命名，“内部控制制度”“内部会计控制”“内部管理控制”等。本文经过思量选择了“内部会计控制”，是因为这一阶段的内部控制的明显变化是在对会计的控制上：首先，复式记账法产生并融入了企业管理；其次，企业目标从财产安全延展到了财务报告真实；第三，由于产权分离的出现，形成了早期的委托代理关系，产权所有者除了面对财产物资风险，还要面对来自代理方的财务报告风险。1936 年,美国注册会计师协会将内部控制定义为:为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。这一定义显然是对以复式记账法为基础的内部会计控制的典型概括，其中既包括实物风险控制，也包括财务报告风险控制。
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2.2 国内内部控制的发展历程
我国在这一时期仍属于计划经济阶段，开始逐步重视企业的内部牵制工作。在这一时期所谓的“内部控制”基本是以会计控制为中心，国家所出台的一系列法律法规基本都是围绕财务会计工作。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，响应中央政府提出的“走出去”的战略主张，国内内部控制研究的视野也拓展到了国外，当时兴起的许多研究都是围绕着以美国安然事件为标志的企业舞弊事件，通过对这些企业内部控制失败案例的总结，为我国企业内部控制建设提供参考，推动内部会计控制逐步向全面风险控制发展。尤其是由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合制定的，于 2008 年 5 月 22 日正式发布的《企业内部控制基本规范》，更被誉为“中国的萨班斯法案”。为我国企业进行内部控制提供了权威的规范与指引。《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）的出台为我国企业内部控制建设提供了具有参考价值的制度体系，也标志着我国的内部控制建设正在逐步向国际标准靠拢。为了能使我国企业内部控制更好地与国际惯例相衔接，必须要对国际上成熟的内部控制框架进行研究与借鉴，而美国的 COSO 框架则是首当其冲，因此《基本规范》也是在对美国 COSO 框架的合理借鉴基础上，根据我国实际国情进行必要改进与创新而提出的。
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第 3 章 内部控制理论层面研究..... 18
3.1 内部控制的本质....... 18
3.2 内部控制的功能....... 22
3.3 内部控制的边界界定.......... 24
3.4 本章小结...... 26
第 4 章 内部控制框架层面研究..... 27
4.1 新要素的提出......... 27
4.2 七要素逻辑整合....... 28
4.3 新框架提出.... 29
4.4 内部核心部分......... 30
4.5 外围辅助部分......... 37
4.6 本章小结...... 39
第 5 章 内部控制实务层面研究..... 40
5.1 YT 公司情况简介 ...... 40
5.2 YT 企业内部控制存在的问题 .......... 40
5.3 “内部核心”部分构建........ 41
5.4 “外围辅助”部分改进........ 67
5.5 本章小结...... 72
第 5 章 内部控制实务层面研究
5.1 YT 公司情况简介
YT 公司是一家中小型民营企业，成立于 2003 年，目前主要从事于国内重型汽车动力转向油泵及储油罐、电子泵等产品的自主研发、总成制造、整车应用。公司以研发、制造和销售动力转向油泵和动力转向油罐为主业，2009 年通过ISO/TS16949：2002 质量管理体系认证，2011 年通过 ISO/TS16949：2009 质量管理体系认证，具备年产 10 万量份动力转向油泵、10 万台动力转向油罐、40 万支空气管总成的生产能力和领先于同行业的先进技术水平。我们经过实地调研、走访，发现 YT 公司已经着手开展了内部控制工作，但收效不佳，主要存在以下几个方面的问题：内部控制总体情况：YT 公司参照《企业内部控制基本规范及其配套指引》制定了一系列比较详细的规章制度，但对制度的执行效果却不尽如人意，内部控制整体比较僵化。企业管理者存在对内部控制的认知误区，以为只要按照《基本规范》的五要素进行必要的机构设置、制度制订就可以高枕无忧，而导致内部控制只是人为被分裂成五个部分，彼此之间无法有效关联衔接。内部控制“核心”部分构建情况：企业尚未对内部控制目标进行合理的设定，导致内部控制的相关活动相对松散，不成体系；加之企业内部缺乏有效的绩效考核机制，导致企业内部人员参与内部控制的积极性不高，内部控制总体效果欠佳。
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结论
本文在充分掌握内部控制相关研究成果的基础上，对国内外内部控制的发展历程进行了系统的回顾、对比与分析，对美国 COSO 框架和我国《企业内部控制基本规范》进行了对比分析，对《基本规范》取 COSO 框架之长、又融入中国特色，对我国企业内部控制工作所起到的法律约束和技术指导作用给予了肯定。但本文同时也提出，我国企业实际的内部控制情况并不理想，大多存在内部控制流于形式、无法真正深入企业实际管理的现象。本文针对我国企业内控低效的现象进行分析，认为导致这一现象的原因可归结为以下三个方面：#p#分页标题#e#
1.企业内部人员对内部控制的认知存在误区；
2.《基本规范》依据 COSO 框架所提出的“五要素”内部控制框架存在缺陷，导致企业内部控制实施效果较差；
3.企业缺少一个具体的内部控制应用实例，因此在实际内部控制建设中常无从下手。
基于以上三个方面的问题，本文展开了对内部控制理论层面、框架层面与实务层面的研究。
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参考文献（略）
