第 1 章 绪论
1.1 研究背景
我国大部分地区自 2013 年以来遭遇非常严重的雾霾天气，2014 年全国 300多个地级以上城市中 80%未达到国家空气质量二级标准，长三角、珠三角，特别是京津冀地区，大面积雾霾频繁发生，不仅会影响社会生产和生活的正常进行，并且也危及着国人的身体健康，我国环境问题日益严峻，引起社会各界高度关注。柴静于 2015 年 3 月《穹顶之下》有关雾霾的演讲，再次引起了社会公众对环境问题的反思。新任环保部长陈吉宁于 2015 年 3 月就“全面加强环境保护”的相关问题回答中外记者的提问时表示，我们的环境问题非常严峻，主要表现在三个方面：一是环境质量差。雾霾严重、水体富营养化、地下水污染严重、城市黑臭水体的问题等等。二是生态损失比较严重，特别是水体的生态损失。三是由于产业布局不合理，大量的重化工企业沿河、沿湖、沿江的布局会带来比较高的环境风险。环境问题已经成为我们实现全面小康的瓶颈问题。重污染行业企业在给社会创造价值的同时，也会在不同程度上造成环境污染和生态破坏。所以，政府和社会公众更加关注重污染行业企业的生产经营活动产生的环境问题，这就要求企业必须更多地披露环境会计信息，使利益相关者能够据此对企业可持续发展经营、管理当局的经营业绩作出评价。由于重污染行业对环境污染和生态破坏负有主要责任，所以本文以环保部规定的 16 类重污染行业的上市公司为研究对象。随着社会责任的概念逐渐被公众熟知，整个社会对社会责任的重视给企业带来了压力和动力，促使企业不断加强社会意识的同时披露更多的社会责任信息。企业社会责任报告作为反映企业履行社会责任情况的新兴载体，日益受到整个社会的关注。
………..
1.2 研究意义
一直以来，不论是在形式还是内容方面，我国上市公司的环境会计信息披露均没有形成统一的规范，主要是通过财务报告、报表附注、董事会报告、监事会报告以及重大事项等几种形式进行零散披露。从 2008 年开始，随着国家环保部、证券交易所颁布的一系列法律法规的出台，上市公司环境会计信息披露逐步从零散的披露模式转向集中的以社会责任报告为载体进行披露。但是就目前而言，国内专门针对上市公司社会责任报告中环境会计信息披露的研究较少，因此，本文以我国上海证券交易所和深圳证券交易所重污染行业上市公司披露的 2011—2013 年度社会责任报告共 528 个研究样本，使用重污染行业上市公司2011—2013 年度公开报告的财务报表数据、公司治理数据和股东数据，本文从公司受到的内部压力和外部压力这两方面展开研究，并且以计量经济模型为基础，实证研究了我国上市公司社会责任报告环境会计信息披露的主要影响因素，并在此基础上提出政策建议。本研究在借鉴前人研究成果的基础上，采用指数法构建了环境会计信息披露指数（EDI），对我国重污染行业社会责任报告环境会计信息披露水平以及影响因素进行了深入地分析，本研究充实了（1）环境会计信息披露与社会责任报告的关系；（2）从内部压力和外部压力这两个维度，研究影响重污染行业上市公司环境会计信息披露的因素；（3）在研究影响重污染行业上市公司环境会计信息披露的因素的基础上，对环境会计信息披露提出有效的具体建议，进而推动上市公司企业社会责任报告环境会计信息披露的规范化进程。
………..
第 2 章 文献综述
2.1 环境会计信息披露相关概述
环境会计的概念源于西方，其研究始于 20 世纪 70 年代初。世界环境与发展委员会于 1987 年公布《我们共同的未来》（Our common future），进一步把经济、社会与环境联系起来，并且提出了人类“可持续发展”的新战略和新观念，使得环境会计问题开始受到学术界和企业界的关注。Marlin（1973）认为环境会计是把企业经营活动产生的环境影响传递给特定的利益相关者以及社会整体的沟通方式。Gray（1990）认为环境会计是衡量人造资本和自然资本增减的会计，更为重要的是资产类别转换的会计。国外的这些研究成果对我国环境会计的研究有非常重要的借鉴意义。我国的环境会计研究始于 20 世纪 90 年代。葛家澍（1992）认为绿色会计是在现有的会计系统中增加环境、未来和公平这三个要素，绿色会计应该承认环境具有价值，应当把时间扩展到未来期间，并且在同代人以及不同代际之间寻求广泛的公平合理。孟凡利（1997）认为环境会计是以环境学、经济学和会计学为基本原理，采用货币计量或者非货币计量等属性，反映和控制与企业有关的环境活动的一个新兴会计分支。本文认为环境会计是在可持续发展目标的前提下，以货币形式以及非货币形式确认、计量、记录和报告包括生态环境在内的事项和活动，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业可持续发展影响的信息管理活动。
………..
2.2 环境会计信息披露的影响因素
一般而言，股东、政府、员工、利益相关者和一般公众都是社会责任报告的使用者。 Carol Ann Tilt（1994），压力集团应该具有的三个特征：1.压力集团是公司社会责任报告的使用者；2.压力集团通过直接或者间接的支持或者反对来影响公司社会责任披露；3.压力集团认为公司应该介绍最低的披露标准。在澳大利亚，存在着 146 个组织，环境组织是最大数量的组织占到总数量的 80.8%。Muhammad Azizul Islam （2008）通过对发展中国家服装外贸行业的进行研究，发现跨国买方企业的需求和期望直接反应出西方消费者的期望，西方消费者的期望又受到西方新闻媒体的影响。发现上市公司对强大的利益集团（尤其是大型跨国企业作为购买商）的压力和关注点的回应会战略性的改变披露社会责任会计的形式。Wattes and Zimmerman（1986）认为，社会责任会计披露和财务杠杆是显著地负相关，具有高财务杠杆的管理层趋于减少社会责任信息的披露，财务杠杆越高的公司，管理层越趋向选择于将未来的收益转移到当期的会计政策。规模大的公司比规模小的公司更具有政治敏感性，他们在选择会计政策方面有更多的动机把当前的收入推迟到未来期间，所以公司规模对环境会计信息披露有重要的影响作用。Bragdon and Marlin （1972）研究了美国的造纸行业，表明环境效益好的企业会趋于有一个好的经济业绩，经济效益和污染效益是正相关关系。Bowman and Haire （1975）应用了 CEP 指数研究了造纸行业，表明了环境业绩和经济业绩呈 U 型关系，污染严重的企业和污染很少的企业趋向于有较高的经济业绩。Martin Freedman and Bikki Jaggi（1988）研究了造纸、石油、钢铁和化工这四个行业，结果表明环境会计信息披露和经济效益无关。
……..
第 3 章 理论分析与研究假设 ...........12
3.1 理论分析..............12
3.2 研究假设..............15
第 4 章 实证研究设计...........20
4.1 数据的来源与样本的选取.......20
4.2 变量设计与说明.........20
4.3 理论模型的构建.........24
第 5 章 实证结果及分析.......25
5.1 描述性统计分析.........25
5.2 相关性分析..........28
5.3 回归分析..............29
第 5 章 实证结果及分析
5.1 研究样本的描述性统计分析
环境会计信息披露指数按项目的描述性统计分析见表 5.1，从表 5.1 可以看出环境会计信息披露指数按照项目内容的描述性统计。环境会计信息各项目披露均值基本上与披露比例呈现出同方向变化的趋势，即披露比例越高的项目均值越高。由上表可以看出披露比例在 50%以上的条目依次为：企业的环境问题的宗旨和原则、环境目标和计划、环境管理体系结构、环保产品的研发投资、原材料及能源消耗的减少节约、污染排放的减少、政府给与的环保拨款与名誉荣誉、污染物达标排放达标情况以及环境会计信息质量保证说明等 9 项内容，在这 18 项内容中以上 9 项内容披露比例较高，说明重污染行业企业内部有良好的环境保护政策、合理的环保管理体系，在节能减排方面也取得了较好的成果，几乎一半的企业会受到国家宏观政策的扶持并且得到政府环保的奖励，这与“环境信息公开办法”规定的内容基本一致，说明重污染行业企业日益重视环境问题，并加强了相关的内部控制，在环保方面取得了一些成果。但是，在资源耗费以及独立机构的认证这两方面披露比例明显偏低，说明重污染行业不愿意披露有关资源耗费总量方面的信息，这可能是由于资源耗费总量较高原因所致；另外进行独立机构认证的比例只接近 10%，说明重污染行业企业缺乏独立第三方机构的有效认证。
…………..
结论
通过上文的理论分析和实证研究，本文对基于社会责任报告的重污染行业上市公司的环境会计信息披露得出如下结论：#p#分页标题#e#
第一，736 家重污染行业中披露社会责任报告的仅有 208 家，披露比例只接近 30%，从总体来看，年报和报表附注仍然是披露环境会计信息的主力，社会责任报告还没有成为披露环境会计信息的主要途径，这与发达国家还有一些差距；EDI 均值 2013 年较 2011 年，增加了 0.030，说明重污染行业环境会计信息披露水平呈现出稳步上升的态势，总体水平进一步提高；另外，环境会计信息披露指数 EDI 差距较大，说明重污染行业不同公司的环境会计信息披露水平高低不一；均值大约为 0.400，说明环境会计信息披露水平不高，还有很大的提升空间。
第二，从公司内部压力角度来看，治理层压力和环境会计信息披露是显著的正相关关系，独董比例越高的企业越能保持董事会的独立性，能够有效监控经营者的行为，并减少经营者的机会主义行为，使得公司透明度较高，公司披露的环境会计信息水平也就越高；管理者压力和环境会计信息披露是显著的正相关关系，股票是联系管理者利益与公司长远利益的纽带，并使二者的利益在最大程度上趋于一致。在此激励方法下，管理者会采取行之有效的手段完善公司内部的环境管理体系，利用社会责任报告等载体向利益相关者披露环境会计信息，以便得到他们的认同，树立良好的企业形象。因此，管理者持股会提高环境会计信息披露水平。通过以上分析可以得出完善的公司治理体系和管理体系有助于提高环境会计信息披露。
............
参考文献（略）
