第 1 章 绪论
1.1 研究背景
人类频繁的经济活动造成了自然界的不断变化。自工业革命以来，随着科学技术的飞速发展，人类创造着前所未有的成就，改变自然的能力日益增强。然而人类在向自然不断索取自身发展需要的能量和资源的过程中，也对自然界造成了无法复原的破坏。上世纪 50 年代，人类活动带来的环境灾害越来越严重，人们明白社会的进步不能以破坏自然为代价，于是萌生了最初的环境保护的意识。西方国家首先开始进行大规模的环境保护运动，围绕环保这一主题立法。上世纪60 年代，环境持续而快速的恶化使各国加大对环境保护的力度，逐步完善相关的法律法规，环境审计这一概念正式产生并逐渐被引入到政府审计中去。1987年，在世界环境与发展委员会上，可持续发展概念在《我们共同的未来》报告中被正式提出，这一事件对全世界的环境保护问题产生了广泛而深远的影响。后来，从与此相隔不久的上世纪 90 年代起，审计活动向绩效审计的方向快速发展。在大量国际准则的指导下，人们将绩效审计引到环境审计的领域中，环境审计开始向环境绩效审计转变。近年来，我国在环境绩效审计问题上深入研究，并参考西方发达国家的成果和经验，在部分领域施行环境绩效审计。从世界的范围来看，环境绩效审计的发展已经有了近五十年的历程，许多发达国家已经基本完成自传统环境审计向环境绩效审计的转变，环境绩效审计成为政府部门开展环境管理工作的有效管理工具。区别于传统审计，环境绩效审计是通过审计和监督政府环保专项资金的利用率和政府有关部门工作人员的工作效率，以使政府在投入有限的财力和人力的基础上，得到更好的环境保护的效益和效果。
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1.2 研究目的及研究意义
1.2.1 研究目的
作为经济飞速发展的发展中国家，我国的自然环境状况正面临着极为严峻的考验。保护环境是我们每一个人的责任，政府更应首当其冲，承担起相应的责任和义务。在我国，政府早已意识到治理环境的紧迫，每年都投入大量的资金、人力、物力用于治理环境污染，改善生态环境。但治理环境的资金是否真正投入于合适的领域？治理时所采用的方式与方法是否得当有效？项目最终是否达到了预期效果？这一系列问题都需要有一个真实准确的答案，并由相关部门进行反思和总结，得出有价值的结论以供其他的环境治理项目参考之用。因此，我们需要通过绩效考核制度，建立一套完善、有效的政府环境绩效审计评价指标体系，用于对政府在环境治理方面的投入和相关责任部门的工作效率进行评估。发掘导致问题产生的关键点，摒弃项目中低效的环节，从而使政府更好地行使环境行政的职能，提高政府环境保护的绩效。基于我国政府环境绩效审计理论体系不完善、缺乏一定的实践经验的现状，本文旨在基于前人的研究成果及经验，尝试综述政府环境绩效审计的基础理论，并基于 PSR 模型、层次分析法和环境优值模型构建政府环境绩效审计评价指标体系，运用该评价指标体系对吉林省松花江流域水污染防治项目绩效进行审计分析和评价，最终提出有利于推动我国政府环境绩效审计发展的建议。
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第 2 章 文献综述和相关理论基础
2.1 国内外研究现状文献综述
环境绩效审计是环境审计的一种类型，环境审计产生于 20 世纪 60 年代末 70年代初，受限于它的发展年限，人们对环境绩效审计的专门研究并不多，大多相关的研究成果都是在研究环境审计时顺便提及环境绩效审计。但是，环境绩效审计作为环境审计的发展方向，越来越受到人们的重视，而且对环境绩效审计的研究，人们也取得了初步的成果，现将其中的主要成果归纳如下。关于环境绩效审计的目标，美国环境审计委员会认为其目标是确定一个项目或组织是否遵循了法律规章的要求和法律所主导的环境管理和控制系统有效性，且还应包括提前预测未来的环境问题并提出应对方案。Boivin B等认为，环境审计的主要目标是评价公司对有关法律规章的遵循以及公司的经营与业绩，并确定组织的风险。关于政府环境绩效审计的主体，加拿大审计长 Felicity N.Edwards（1992）认为作为国家审计公署，今后每项审计活动中都将会涉及环境审计，因此，环境审计的主体应是政府部门的相关机构，也可能是单独负责环境审计的内部审计师。Stanislav Kara Petrovic(2002)认为，政府环境绩效审计应与社会环境绩效审计共同执行，二者不应区分主次。Ron Black(1998)认为，大型企业的环境绩效审计应由内部审计师进行，但对于大多数公司来说，其绩效审计工作可委托咨询公司进行。目前，国外环境绩效审计的审计主体主要是政府的审计机关和企业内自设的审计部门，一些注册会计师等社会中介机构作为社会审计组织在环境绩效审计方面也发挥了一定的作用。各发达国家都十分重视政府环境绩效审计的发展，积极开展了很多环境绩效审计的项目。
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2.2 有关概念的界定
环境绩效审计是由环境审计演变而来。环境审计，是国家环境管理系统（EMS）的组成部分，是指政府机构工作人员依据国家环保方面相关法律对相关企业和单位的生产、经营及其他活动的真实合法性、效益性进行审查，使之符合国家法律要求的独立监督行为。在此过程中，审计机关应保持其工作上的独立性，既可对企事业单位进行审计，也可以对国家环保部门进行审计，旨在为保护生态环境发挥应有作用。1995 年的国际最高审计机构组织大会发表《开罗宣言》，对环境绩效审计提出确切的定义：独立的审计机构或人员依据一定的标准，对被审计单位在环境管理活动方面的经济性、效率性、效果性进行审计，并针对审计结果提出有利于提高环境管理绩效的有建设性的建议，从而使被审计单位的环境管理活动得以改善，环境绩效得以提高。绩效审计将更加注重对项目的经济性、效率性和效果性（economy, efficiency, effectiveness，即“3E”）的审计。其中，“经济性”指在一项活动中，在保证质量的条件下消耗最少的资源，它注重对活动过程中成本的控制；“效率性”是指在投入的资源为定量的情况下，如何获得最大的产出，或是在目标产出确定的情况下，如何进行最小的投入，它注重投入与产出之间的关系；“效果性”是指一项活动最后取得的成果相比于目标成果达成的程度，它注重预期目标与实际结果间的关系，关注效益的实现情况。
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第 3 章 政府环境绩效审计评价指标体系的构建......... 21
3.1 政府环境绩效审计的评价标准 ......... 21
3.2 政府环境绩效审计的评价指标 ......... 22
3.3 基于 PSR 模型构建政府环境绩效审计评价指标体系 ....... 25
3.4 政府环境绩效审计评价指标的分析 ..... 30
3.5 指标的遴选 ......... 34
3.6 根据层次分析法确定各指标权重 ....... 36
3.7 应用环境优值模型为各指标进行评分并得出审计结果...... 41
第 4 章 吉林省松花江流域水污染防治项目绩效审计..... 43
4.1 吉林省松花江流域水污染防治项目简介 ......... 43
4.2 数据来源 ........... 45
4.3 对吉林省松花江流域水污染防治项目的环境绩效审计...... 46
第 5 章 结论与展望 ........ 53
5.1 本文研究结论与不足 ......... 53
5.2 开展政府环境绩效审计发展当前面临的问题........ 54
第 4 章 吉林省松花江流域水污染防治项目绩效审计应用研究
4.1 吉林省松花江流域水污染防治项目简介
松花江水系位于中国东北地区的北部，历史悠久，水量充沛，是我国七大江河之一。全长 1927 公里，东西长 920 公里，南北宽 1070 公里，跨越内蒙古，吉林，黑龙江三省，流域面积 55.68 万平方公里，年径流量 762 亿立方米。松花江流域在吉林省占地 13.45 万平方公里，占地面积达到全省七成以上。流域面积在20 平方公里以上的支流有 1059 条，主要支流有第二松花江、伊通河、饮马河、牡丹江、辉发河、嫩江和拉林河。吉林省松花江流域水污染防治项目是被列入国家“十五”计划、“十一五”计划及“十二五”计划的国家重点环境治理项目。项目的行政范围包括流域内长春市、吉林市、松原市等 10 个地市级单位，三十多个市县。流域内人口密度为每平方公里 142 人。涉及的行政单位包括省市各级政府的发展改革委员会、财政局、建设局、国土资源局、水利局、环保局、公用事业局、统计局和水务集团等部门。由于项目相关审计资料的保密性，不能将项目具体的起止年份等信息公开，暂且以“起止年份”、“终止年份”代替具体年份。
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结论
穹顶之下，雾霾剥夺了我们自由呼吸的权利；天地之间，工业废物污染了曾经的青山碧水。经济社会的不断进步使人们的生活条件得到了改善，然而与此同时，环境问题日益凸显并无法不引起人们的强烈关注甚至是恐慌。保护环境是我们每个公民的责任，政府更是义不容辞。现如今，无论是理论还是实践方面，我国专家和学者对政府环境绩效审计的研究都不够深入，并且缺乏一套成熟完善的政府环境绩效审计评价体系，这直接造成政府相关部门在实际工作中很容易出现问题，比如说政府的环境管理项目资金不到位、审计流程不完善等，而这些都会在一定程度上动摇民众对政府的信任，影响政府在民众心中的形象。在这种情况下，本文围绕政府环境绩效审计这一中心，首先综述了国内外的发展情况和研究成果，并介绍了政府环境绩效审计的理论基础——可持续发展理论、公共受托责任理论、新公共管理理论、环境资源价值理论。继而在前人的研究成果的基础上，结合本人的理解，系统的论述了政府环境绩效审计的目标取向、特点、评价标准及评价指标，然后尝试构建出具有普适性的政府环境绩效审计评价模型——根据 PSR 概念框架确定评价指标体系、通过层次分析法确定各指标权重、最后经环境优值模型得出最后的审计结果。继而通过“吉林省松花江流域水污染防治”项目这一案例说明了该模型在政府环境绩效审计中的具体应用。
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参考文献（略）
