第 1 章 绪论
1.1 论文研究背景及意义
自从我国改革开放至今，无论是从经济上、文化上、还是社会结构上等各个方面均发生了令国内外叹为观止的变化，政府每年在民生建设上的投资不断增加，人民的生活水平和幸福感也在逐年的攀升，这无不得益于政府财税收入的持续攀升。与此同时，税收作为国民经济系统运行中一个重要的变量，现又被赋予了促进社会公平、调节产业结构优化升级等更多的使命。正是在这样的大背景下，内外部的客观条件促使着我国进行税制改革已成为势在必行之事。我国从1979年引入了增值税至今，这期间其经历了三次重要的变革，分别是：（1）在1994年，增值税的征收范围扩展至生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配各环节，当时实施的是生产型增值税。其特点是不允许购进固定资产的企业抵扣已纳的进项税额，随着经济环境的不断变化，这种特点逐渐演变成阻碍生产力发展的问题，不仅会造成重复征税，而且其征税范围过窄，没有将服务业纳入其中。（2）在2004年，将原实施生产型增值税转为实施消费型增值税，首先是在东北地区试点，有力的促进了东北老工业基地的经济复兴。同时也解决了生产型增值税不能抵扣固定资产进项税额的问题，并于2009年初正式实施该政策。由此看来，我国增值税的历史遗留问题便是征税范围过窄，基于国家政策的支持和社会各界的共识，我国开始了第三次增值税改革。（3）在2011年10月26日，国家做出了在下一年年初开展营业税改征增值税的工作，并于同年次月17日，由国家财政部和税务总局共同颁布了财税[2011]110号111号文件，首先在上海开始试点。其试点范围分阶段的覆盖了第三产业的纯运输类、与交通有关的物流辅助服务类以及部分现代服务业等行业。并于2013年8月1日起将营改增推广至全国运行，同日，广播影视服务也被纳入试点行业范围内，由此便形成了“7+1”试点行业，解决了增值税征税范围过窄、重复征税的历史遗留问题。
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1.2 国内外研究现状和评述
增值税是人类在20世纪一个伟大的智慧结晶，最早是法国从1954年起率先实行的，而增值税的雏形却是美国耶鲁大学经济学教授托马斯•亚当斯（1917）在《政治经济学杂志》发表《联邦所得税的基本问题》中主张，企业可以将购入货物所交的税款与相同时间内销售货物所缴纳的税款相互抵扣，同一时期德国学者西蒙士（1921）正式提出了增值税这个概念。增值税是一种最具生命力的商品税，正如凯和达维塞（1936）所论述的，由于增值税具备任何其他税种所不具备的“自我执行”这一优点，因此在随后的不久便在其它西方国家得到逐步应用。如今在全球范围内，仅有极少数国家还没有开征增值税。这其中便包括提出增值税雏形的美国，虽然美国国会议员在历史上也曾三次提出改行增值税方案,但最后都被打入冷宫，其成为OECD（经济合作与发展组织）中唯一未实施增值税的国家。美国作为世界经济的强国，对于是否开征增值税一直举棋不定、犹豫不决。麦克卢尔（1987）讨论了美国是否应该开征增值税以及开征可能给美国带来的影响。其大部分原因是由于自从1909年起，美国开始征收所得税，并以其惊人的发展速度很快成为美国税收的主力军，所得税的收入占了税收很大一部分，而增值税的税收收入相对不会很大。而另外的一个原因则由于美国是一个联邦制国家，因此美国的税收依次分为联邦政府、州政府和地方政府三个级别，因此就构成了现如今美国的税收收入配比状况，若要实行增值税政策，那么摆在眼前的现实困难就是如何解决联邦和州之间隐藏的矛盾，这就是其一直拒绝落实增值税的政治原因。
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第 2 章 营改增的必要性及对第三产业的影响
2.1 第三产业营改增试点的原因和范围
跟据中国国家统计局最新公布的 2013 年经济数据显示，自改革开放 30 多年来，我国的第三产业所占 GDP 的比重首次超过了第二产业，达到了 46.1%。中国经济发展到今天趋势性变化已经发生了，工业化达到了一个重要阶段，服务业自然上升。这不仅指明了中国未来努力的方向，也赐予了我国第三产业快速发展的重要机遇。我国的经济产业格局为什么会有如此大的转变呢？一部分原因是我国经过这么多年的经济发展和结构调整的积累效应，另一部分原因是我国从 2012 年起针对第三产业部分行业实施了营改增政策，以此来推动经济产业格局的快速转变。按照产业结构划分，第一产业主要包括农业，第二产业主要包括是工业和建筑业，而第三产业则是除了第一、第二产业以外的其他行业，即不生产物质产品的行业，主要包括服务业等。在我国早期的计划经济时代认为，只有物质生产部门（农业、工业、建筑业等）才能促进经济增长，而第三产业服务业对经济增长是不做贡献的，因此在历次税制改革时，只对对第一、二产业给予相应的税收支持，而对第三产业则施行高税率、高水电价等，况且第三产业其大部分经营者都是小微企业和个体户，由于过重的税负抑制了企业活力，这便导致了我国的第三产业发展步伐一直十分缓慢[33]。截至到 2011 年底，我国第三产业从业人员占总从业人员的 35%，而世界平均比重为 63%，如果将 35%再提高28%达到世界比重，国内便可解决 1.07 亿个就业岗位，由此可以大大缓解目前的就业问题。加之服务业对能源资源消耗低等优势，解决第三产业目前的税负尴尬是政府促进经济结构转型升级所必须解决的问题。
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2.2 实施营业税改增值税的必要性
我国目前正处于经济产业结构转型的关键时期，抓紧推进产业结构调整，同时将经济结构战略性调整作为加快转变经济发展方式的主攻方向，力图改变当前服务业发展滞后的现状，并通过第三产业拉动第一、二产业更上一层楼，实现产业的“共生效应”。现如今正在执行的财税体制源于 1994 年那次税改的演变，伴随着经济的快速发展，其已经全然不适应当前的市场环境了，由于生产企业购买服务的营业税无从抵扣导致第三产业交易规模萎缩和生产服务内部化。一些生产企业为了合理避税，减少税负，自己会组建相应的物流或安装企业，这些物流或安装企业只是针对本企业业务运营，不仅规模小不专业，而且此种情况多了便会浪费社会资源，这显然不利于服务业的专业化细分和外包业务的发展。若长期这样经营下去，企业虽然减少了税负，但也增加了组建服务业企业的成本，同时也会使第三产业整体运营水平低下，不利于产业经济的结构性调整。由此可见，对第三产业征收营业税由于不能抵扣所带来的高税负是制约其产业结构调整的一个关键因素。在此次营改增税制改革中，第三产业企业会实实在在地得到税收上的优惠，为其专业化、多元化、市场化细分提供更广阔的发展空间，同时也形成了良好的产业导向，从而吸引了更多民间资本向该产业集聚，有利于拓展第三产业覆盖范围，调节产业结构，进一步从原主业中分离出更为专业的行业，由此实现产业结构优化升级这一长远目标。
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第 3 章 营改增对交通运输企业的影响分析.......17
3.1 交通运输业营改增概述......17
3.2 影响交通运输企业税负变动的因素....18
3.3 基于税负测算模型的影响分析......21
3.3.1 纯运输类企业.........21
3.3.2 物流辅助服务类企业.........23
3.4 本章小结......25
第 4 章 营改增对部分现代服务业的影响分析.........26
4.1 部分现代服务业营改增概述....26
4.2 影响部分现代服务业税负变动的因素......26
4.3 基于税负测算模型的影响分析......29
4.4 本章小结......33
第 5 章 优化第三产业营改增的对策建议.....34
5.1 第三产业营改增扩围的发展方向........34
5.2 优化第三产业营改增扩围的政府职能保障措施........35
5.3 企业自身应对营改增的对策....37
5.4 本章小结......39
第 5 章 优化第三产业营改增的对策建议
5.1 第三产业营改增扩围的发展方向
2012 年 1 月 1 日上海率先启动营改增试点工作，在地域上先后扩展到北京、天津、浙江等约十省市，并于 2013 年 8 月 1 日推向全国。最初的试点行业是交通运输业（不含铁路运输）和部分现代服务业（主要是生产性服务业），在 2013年 8 月 1 日，将广播影视服务也纳入试点行业，由此形成了“7+1”试点行业。财政部税政司在 2014年 3 月13 日，发布了上一年度全年减税规模约 1400亿元，相比 2012 年的全年减税规模提高了近 1000 亿元。时至今日，这项被视为中国税改进程中标志性的改革措施已为我国试点行业带来了巨大的福音，收益最大的是中小企业。据新华网报道国务院总理李克强主持召开国务院常务会议并决定，于 2014年 1 月 1 日起，为进一步推进营改增的覆盖面，将交通运输业的最后一部分铁路运输也纳入试点范围，并且一同被纳入试点范围的还有服务业中的邮政服务业。至此营改增试点在第三产业中又增加了邮政服务业这一行业，并且交通运输业已全部纳入营改增试点行业的范围内。此次扩围不但能够化解交通运输企业的成本费用压力，同时还将进一步降低营改增能够涉及到的各行各业的税负，尤其是中小企业，这会使此次改革的红利波及的范围更加广泛。至此改革的步伐并没有停歇，财政部、国家税务总局决定自 2014 年 6 月 1 日起，继续推进营改增进程，将电信业也纳入其中，并实行差异化税率，为境外企业提供电信业服务的实行免征增值税，而提供基础电信业服务的执行的税率是 11%，提供增值电信业服务的执行的税率是 6%。同时金融业的营改增试点方案也在起草当中，计划于 2014 年内完成。这将意味着，营业税原来的征税税目有 9 个，经过多次的扩大试点范围，其中交通运输业和邮电通信业已经彻底的完成了营改增，与此同时，金融保险业和建筑业也列在下一步继续改革的计划中，现营业税的税目已由原来的 9 个减少到 7 个，并且还在逐步地减少。#p#分页标题#e#
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结论
随着经济全球化的不断扩大，各国间的贸易合作也越发紧密，作为发展中国家的我国在这个经济大环境下也不甘示弱，日新月异的变化另国内外人们惊叹。然而在这些功绩背后，阻碍企业继续发展的税收问题也渐渐浮出“水面”。在发达国家，第三产业的 GDP 比重在 70%左右，而我国在实施营改增前，只有30%，相差如此之悬殊，促使了我国实施营改增的决心。截至目前，营改增扩围工作仍在我国第三产业中持续进行着，不断地有第三产业行业被纳入试点范围。据统计，综合来看，营改增后对于整个产业链的减税效果明显，但是由于试点的范围是循序渐进的，并未一次性囊括所有行业。因此短期内无法彻底消除企业重复征税的现象，这会导致绝大部分企业可以从中收益，可是小部分企业税负反而增加。本文在探究实施营改增的范围与未来扩围方向的基础上，在第三章和第四章中分别对交通运输业和部分现代服务业的企业通过税负测算模型进行测算并分析，研究结果如下：
（1）若是纯运输类企业的一般纳税人，应通过其营业成本与应税服务年销售额的比重以及可以抵扣增值税销项税额营业成本的比重这两个指标来判断企业是否实现了减税的目的，即看其比值是否落在图 3-2 的阴影部分。若是物流辅助类企业（航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助以及装卸搬运）的一般纳税人，其判断指标同上，比值落在图 3-3 的阴影部分才可以实现减税目的。若企业为以上行业的小规模纳税人则其在改革中税负不会因此而受到影响。
（2）若企业为提供部分现代服务业（非有形动产租赁服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站、打捞救助、装卸搬运以及会议展览服务）的一般纳税人时，其可以抵扣的营业成本占应税服务年销售额的比例高于 16.67%时，在实施营改增后对企业是有利的。若企业为以上行业的小规模纳税人，除会议展览服务外均会实现税负降低的效果，而会议展览服务则不受税负的影响。
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参考文献（略）
