1.导论
1.1研究背景
内部控制在我国，是一个古老而又充满活力的话题。所谓古老，美国著名会计史学家迈克尔.查特菲尔德将中国的内部控制起源追溯到了周朝时期，并认为当时中国的内部控制在古代世界几乎没有其他国家可以相比。由此可见，内部控制活动（或者说内部控制行为）在中国的发展是源远流长的。那么，如何理解“充满活力”这一提法呢？回顾自1997年《独立审计具体准则》中首度界定内部控制定义以来我国内部控制的发展历程，可以较为清晰地将其划分为三个阶段：第一阶段（1996——2000年），为内部控制起步阶段，这一阶段出台的主要内部控制制度有：财政部于1996年12月发布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》、1997年中国人民银行发布的《加强金融机构内部控制的指导原则》以及1999年10月新颁布的《会计法》中内部控制部分的相关要求；第二阶段（2001——2006年），为内部控制探索阶段，这一阶段的标志性内部控制制度有：财政部于2001年6月发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、2006年上交所和深交所分别发布的《上市公司内部控制指引》以及国务院国资委于2006年发布的《中央企业全面风险管理指引》；第三阶段（2007年至今），为内部控制实施阶段，这一阶段的代表性内部控制制度有：财政部等五部委于2008年发布的《企业内部控制基本规范》以及于2010年4月发布的《企业内部控制配套指引》。
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1.2研究内容
本文的研究目标在于以《基本规范》和《配套指引》为制度依据，分析我国企业在内部控制实施过程中遇到的主要问题，并分别从内部控制环境和内部控制活动环节入手，对企业内部控制流程的设计问题展开研究。论文旨在依据我国企业内部控制实施现状，从内部控制的流程设计视角对以《基本规范》和《配套指引》为主要代表的内部控制制度的系统性、逻辑性和可操作性进行拓展延伸和具体细化，形成具有较强实务指导意义的企业内部控制流程方案。研究力求缩短内部控制规章制度与具体实践之间的“距离”，以有效提升企业内部控制的实施效果和效率。本文分为十章，主要从内部控制流程设计相关理论基础分析、内部控制环境优化、内部控制活动设计、内部控制流程设计案例分析以及总结与展望五个部分对企业内部控制流程的设计问题展开讨论。各章具体写作安排如下：论文的第一部分主要研究内容由一至三章组成。第一章为导论，主要阐述研究背景和研究内容，同时对研究方法进行介绍和分析。第二章为文献综述，主要对国内外内部控制已有研究成果进行归纳总结。第三章主要是对内部控制流程设计的相关理论进行深入分析。首先对相关重要基本概念进行明确界定，对内部控制相关基础理论进行归纳总结，并在关注传统企业管理类基础理论的同时，基于设计视角对激励需求理论、绩效评价理论以及混純理论进行了充分探讨。在此基础上，着重分析了内部控制流程设计相关理论，重点对内部控制的设计目标、设计原则、设计思路和设计步骤等关键问题进行了逐一分析。结合我国企业内部控制实践，从内部控制实施主体、风险管理、控制目标、控制环境和控制评价等方面对以《基本规范》和《配套指引》为典型代表的我国内部控制相关制度规定进行分析解读。在本部分研究结尾.部分，组织进行了问卷调查研究，为下文开展具体内部控制环境优化和内部控制活动流程设计提供了实践依据和素材。
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2.文献综述
2.1国外文献综述
学术界一致认为“控制”起源于人类的群体活动，有学者将古埃及和中国西周时期的政府管理行为视为早起控制（牵制）活动的代表。内部控制的雏形表现为内部牵制，当时经手钱物的人用不同标志记录具体的财务收支情况，之后还加以核对，以防止钱财的丢失和盗用。内部牵制的概念最早由L.R.Dicksee于1905年提出，他认为内部牵制由职责分工、会计记录和人员轮换三部分组成。1930年George E.Bennett在此基础上对内部牵制进行了完整定义，认为内部牵制是账户和程序组成的协作系统，该系统要求使员工在开展本岗位工作的同时对其他有工作关联的员工工作进行连续性检査，以确定其舞弊的可能性。内部牵制机制的提出主要基于两点考虑，一是两个或多个人在同一件事情上同时出错的几率小于单人出错的几率；二是两个或两个以上人员或部门合伙舞弊的可能性要低于单人或单个部门发生舞弊的可能性。随后，内部会计控制的概念于1933年在美国的《证券交易法》中首次出现，当时内部会计控制成为用来治理经济危机时期美国企业普遍提供虚假会计信息问题的重要措施之一。内部控制定义的出现晚于内部会计控制概念的诞生。1936年美国注册会计师协会在《独立公共会计师对会计报表的审查》中将内部控制界定为公司内部用于保护现金和其他资产，并对簿记事项准确性实施检查的手段和方法。从定义中不难看出，美国注册会计师协会所谓的内部控制，并未真正脱离内部会计控制的实质，其强调的重点仍在于如何合理保证会计资料的准确性与真实性。这个时期被理论界认定为内部控制发展的第一阶段——内部牵制阶段。在这一阶段，理论界和实务界大都将内部控制视同为内部牵制，过多突出和强调内部会计控制的作用和意义，基本忽视内部控制的框架性和完整性。
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2.2国内文献综述
1985年初，我国颁布的《中华人民共和国会计法》对会计稽核工作的具体内容进行了规定，被业界视为我国内部控制问题的发展起源。制度的颁布与实施源于实践的需要，《会计法》的颁布，与我国自1978年实行改革开放以来，社会主义市场经济的快速发展有关。当时市场机制尚不规范，企业运营和发展面临着较大的风险和不确定性，处于自身发展的需要，企业管理者开始思考和探索既能规范企业运营、规避风险，同时又可以有效促进企业稳健发展的管理手段。《会计法》的诞生，从制度层面对企业的生产经营行为进行了限定性的保护。紧接着，财政部在1986年颁布的《会计基础工作规范》中，进一步对内部控制的内涵和职能进行了界定，该定义虽然具有明显的内部会计控制特征，但毕竟是内部控制定义首次在我国制度文献中出现，意义深远。这一阶段（1978——1996年）可以视为内部控制在我国发展的第一个阶段——起步探索阶段。详细查阅接下来较长时期我国内部控制相关法律法规，可以发现一个有趣的现象。自1986年内部控制的定义首次在我国相关法规政策中出现到下一部内部控制相关规章制度出台，竟然整整相隔了十年时间，这从侧面说明了这十年间我国社会主义市场经济发展节奏缓慢，同时也反映出在社会主义市场经济体制建立初期，“摸着石头过河”的艰辛与坎河。
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3.企业内部控制流程设计相关理论分析......... 21
3.1相关概念........ 21
3.2内部控制流程设计理论基础........ 24
3.3内部控制流程设计原理 ........29
3.4基于内部控制流程设计视角的制度解读........ 38
3.5基于问卷调查研究旳内部控制实施现状分析........ 41
4.企业内部控制环境的优化........ 54
4.1组织架构内部控制流程........54
4.2企业发展战略内部控制流程........ 62
4.3企业人力资源内部控制流程........ 65
4.4内部控制与企业文化 ........72
5.以价值增值为目标的购销活动内部控制流程........ 77
5.1基于控制流程设计视角下的企业购销活动........ 77
5.2购销活动内部控制的目标........ 805
5.3购销活动风险评估的内容........ 83
5.4购销活动内部控制流程构建........ 86
9.企业内部控制流程设计实务分析——以某国有大型粮食企业为例
9.1背景分析
为确保内部控制流程设计尽可能贴近实际，可读性强且具有较大的指导意义和参考价值，在选择案例分析对象时，我们主要遵循了以下原则：一是从案例分析对象实施内部控制的驱动因素角度分析，应该既有源于企业外部相关利益主体增强调控的客观要求，也有源于企业内部提升生产运营效率的内生需要。二是从案例分析对象内部控制实施情况角度分析，应该具有一定的内部控制实施基础，但内部控制建设尚不完善，存在诸多需要完善和细化之处。三是从案例分析对象的行业性质和运营规模角度分析，企业的主要运营活动应涵盖常规企业的主要运营活动，企业运营规模与同行业企业相比处于行业领先水平。四是案例分析对象所处行业近年来发生过因内部控制失效或者低效导致的风险事故，为此，逐渐为公众所熟悉并予以密切关切。基于上述原则，从案例分析对象的社会认知程度以及内部控制实施水平等方面考察，大型国有企业较其他企业（如民营企业，外资企业）更具有代表意义和参考价值。从案例分析对象的行业性质方面考察，我们详细筛选和分析了近年来政府管理部门、新闻媒体以及公众关注的社会焦点问题，结果发现“三农”问题近年来始终倍受关注，尤其是近年来转基因农作物种植以及前一段时间国内大型粮食收储企业接连发生重大风险事故等因素引发了社会公众对国有粮食企业现有管理体制和经营水平的担忧和不满。鉴于粮食安全关系国计民生，轻辄影响粮油物价，重辄关系社会稳定，选取粮食行业作为案例分析对象能够贴近实际，增强研究可读性。从案例分析对象的运营活动类型方面考察，国有大型粮食企业的主营业务基本能够涉及和覆盖从谷物釆购、仓储、加工到成品粮销售的全产业链过程，具备制造业、加工业和服务业等主要行业的运营特征，能够拓展案例分析的适用性。从案例分析对象的内部控制实施水平方面考察，近年来，国有粮食企业在各级国资委的统一部署下推进了内部控制建设工作，具有一定的内部控制实践基础。综上所述，本文选取了某国有大型粮食收储企业作为案例研究对象。#p#分页标题#e#
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结论
内部控制理论发展源远流长，但这并不意味着内部控制理论已接近成熟和完美。从行为科学的研究范式思考内部控制问题的发展脉络，正常情况下应呈现出从规则导向到原则导向，从强调共性到突出个性的发展轨迹。基于我国内部控制理论和实务发展现状,本文将财政部等五部委于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》以及2010年颁布的18项《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》作为研究我国企业内部控制流程设计问题的重要制度基础，在此基础上开展了侧重于规则导向的研究。本文的主要研究目的和意义定位于构建一套指导我国企业用于设计内部控制流程的方法论体系。本文的研究内容从总体上看，符合我国企业内部控制实践现状，同时也能为其今后发展起到较好的理论指导作用。然而，任何理论研究都有其一定的时效性和局限性。在对企业内部控制流程构建问题进行不断思索的同时，本文也意识到了内部控制理论和实务之所以能够不断前进和发展，关键并不在于能够打造一个牢固的“铁笼”对企业实施“禁锢”，而是在于内部控制能够有机融入企业的生产运营活动，形成一种类似企业文化性质的行为向导，为企业运营保驾护航。而且，随着内部控制活动的发展，其与企业的运营协同更为紧密，特别是在控制细节方面，更能体现企业的“个性化”管理需求。
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参考文献（略）
