第1章绪论
1.1研究的背景和意义
我国加入WTO后，国内外电力市场竞争日趋激烈。有效地提高电力企业管理水平，降低发电成本，加快资金周转，提高客户服务质量，建立适应市场竞争的经营机制，以适应市场环境、增强市场竞争力和生存力，是管理者无法回避的挑战。自1995年以来，发电企业相继实行了预算管理，并提出了要以企业价值最大化为目标。2001年8月广东省在全国率先实施“厂网分家“的电力体制改革，广东电力发展股份有限公司（以下简称“粤电力”）作为发电厂从电网经营企业中分离出来，按照现代企业制度的要求，对发电资产进行重组，形成独立发电企业，由企业自主经营。近几年来，经济增速低迷，宏观经济的不确定性给广东省电力市场需求带来冲击，加之西电东送的压制，广东省内电力市场竞争进一步加剧；煤炭价格虽有回落，但是市场仍然存在反弹预期，且煤炭重点合同和市场价格并轨形成新的供应格局；受国家能源政策和结构调整影响，电力需求放缓，常规电源项目扩张遇到瓶颈，部分项目核准进度低于预期；环保政策更趋严格，节能减排面临更高要求。根据电监会在.2011年底印发的《关于深入开展电力安全生产标准化工作的指导意见》的要求，公司仍存在着较大的环保成本和经营压力；承包商安全管理、交通安全、工佘时间等环节的风险防范仍然相对薄弱，基建项目仍存在安全监管、设备隐患、生产设备等问题。为了实现“一强三优”现代公司战略目标，推进电力发展方式和电力企业在国内市场竞争中的有利地位，需要从根本上改善电力企业的全面预算管理体系，使电力企业便捷性与科技性提高，并且实现公司的精细化管理，这样可以有效提高电力企业的综合效率，同时能够有效规范电力市场的整体秩序，使市场上同类企业竞争性增强，从正面促进电力企业的良性竞争，这对于电力市场而言具有很大积极效果。
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1.2文献综述
基于作业成本法的全面预算管理分析与控制系统，能够提供更多的作业信息以供企业加强全面预算的分析与控制功能，能够将预算工作与企业的战略目标挂钩，使得预算真正成为一个企业战略计划工具。美国众多的大学会计界和公司联系起来，共同在这一领域幵展研究。目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、-美洲以及欧洲国家扩展。据CliceAigyrols (1986)等人研究，在公司凼部会计和财务是使用作业成本法信息最多的两个部门，其它按使用频率依次为i产、产品管理、工程设计和销售部门[4]。总的来看，国外学者对于作业基础预算的研究是从20世纪90年代幵始的，其研究重点主要集中于传统预算在作业成本法中的应用、作业预算考评与差异分析等方面，尤其在作业基础预算的编制流程等方面。如 Margaret pooh, Richard Pike, Dean Tjosvold 等人（2001)通过四个探索性的和比较性的案例研究，探明管理人员在预算管理过程中如何看待和控制风险[5]。Robert F.Bruner （2002)构建了作业基础预算的基本模型，详细从利用现代化信息技术手段的角度分析企业在预算管理过程中与时俱进的必要性，并提出在现代化的企业管理中，需要充分利用高新技术，将新型技术手段与企业实际结合起来，进而全面控制预算管理体系[6]。Charles T-Hangmen ( 1989)主要就企业在前后三十年间的预算管理变化做出深入探讨，特别是针对企业预算管理与回报率的关系提出阐述，分析两者之间的联系和发展过程中的相互影响程度[7]。
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第2章全面预算管理理论分析
2.1概念界定
全面预算管理中最重要的是企业财务预算、经营预算和资本预算三个主要点，这三者是相互融合，不可分割的，企业实施全面预算管理的基本条件之一就是经营预算，因为企业的短期目标就是如何在竞争激烈的市场中获得有利的经营地位，对企业进行经营预算对于其未来市场定位是非常有必要的。而财务预算是企业经营预算的结果，也是企业实施活动的最后步骤。财务预算与经营预算共同作用，直接决定企业的整体资本预算，同时对企业的实践与投资具有重要控制作用。投资预算对生产经营等业务预算产生直接、间接地影响财务预算。全面预算体系的组成及相互关系如图2.1所示。作业成本计算（Activity-Based Costing,简称ABC、作业成本法）是全面预算管理中最基本的方法之一，它主要是以企业作业内容为核心，通过对作业成本的计算，再结合其他人事成本与业务成本，对企业产品的最终成本进行统计分析，进而建立起一个具有企业明显特色的信息化管理系统。这一系统类似于企业数据库，在企业生产经营活动中，可以充分使用这一数据库中的所有数据资料，对企业中的每一项产品做出成本确认，并尽量将经济价值低的作业修订为具有较高经济价值的作业，优化"作业链”和“价值链”，增加“顾客价值“提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。作业成本法是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于20世纪八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先股票入门应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。
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2.2作业成本法基本原理
作业成本法的基本原则就是对企业的整体成本进行核算，再根据核算结果进行合理分配与调整。在实际操作过程中，作业成本法的完成需要两个步骤，并且通常是针对企业生产部门进行的。第一个步骤是统计企业的生产成本，并将不同产品核算后的成本结果分配到相应作业成本库中[35]。作业是企业产品结构与服务流程的具体方案组成，它主要是以企业的最终目标为核心条件，并将企业内的所有人员作为实施主体，在一定时间与范围内耗费一定资源后所达到的工作任务。对于企业经营过程中所指的作业而言，其类型有很多种，从不同层面所理解的作业内容包括很多类，目前常见的作业类型主要是指企业的原料采购与准备、生产设备的使用与维护、产品质量控制、生产计划安排、销售计划制定及实施、企业资金与能源消耗、货物装载及运输、交易额的确认与协调等，这些作业类型都是实际工作中用得较多的几点，并且在运用过程中发挥了极大作用，属于企业的主要作业形式。
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第3章粤电力全面预算管理分析......... 12
3.1公司概况 ........12
3.1.1公司基本情况....... 12
3.1.2粤电力实际损益分析 .......12
3.1.3粤电力财务指标完成情况分析....... 13
3.2公司全面预算管理体系分析....... 14
3.3粤电力全面预算管理现状....... 21
3.3.1公司全面预算管理取得的成绩....... 22
3.3.2公司全面预算管理存在的主要问题....... 24
第4章粤电力全面预算管理改进建议....... 27
4.1公司全面预算管理改进要点....... 27
4.2粤电力预算管理操作改进....... 33
4.2.1作业管理预算表改进....... 33
4.2.2业绩考核与评价指标改进....... 37
第4章粤电力全面预算管理改进建议
4.1公司全面预算管理改进要点
公司预算管理创新的总体目标为：建立以战略为导向，以价值管理为核心，以激励约束机制为保障，以作业预算为基础，以信息化为支撑，逐渐建立起具有健全管理机制的全面预算管理系统，这不仅可以有效促进企业实时监督自身管理进展，同时能够及时引进国外较先进的预算管理机制，再结合国内企业自身情况，进行适当改善与调节，最终确认出企业实施创新性预算管理的整体目标[61]。由于公司预算管理是一个上下互动的过程，强调企业目标导向，可以从总体上把握预算的方向，提高集约化管理、集团化运作水平，确保资源配置符合公司战略要求。基于目标导向的全面预算机制要求，各阶段的预算目标需要与秦司长期目标保持高度一致。通过滚动预算，随着时间推移不断修正，可以更科学准确的反缺公司经营情况，合理确定公司预期未来目标，促使公司年度预算与中期目标、长期规划有机融合，建立年度预算与中长期预算相互结合的体系。对公司的资源进行合理有效的配置是预算的重要功能之一。公司目标导向的全两预算管理，就是要用不同阶段的作业内容来引导资源配置，公司的资源配置应以作业内容发展方向为导向。根据建设坚强电力的要求，公司未来的资源配置应该以电力建设为核心，提高三级市场的发展能力，适当兼顾发展不均衡的问题。
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结论
全面预算管理对于提高企业的综合实力具有重要促进作用，也是企业得以可持续发展的关键因素，对电力企业而言，建立完善的全面预算管理系统是保证电力企业在同类市场上获得有利竞争地位的主要砝码，可以有效提高企业管理效率与综合经济效益。本文首先是从预算管理的基本概念谈起，参考世界上其他国家对于企业全面预算管理的现状和实施措施，并借助相关经验，针对我国粤电力发展情况作出详细分析探讨，最后结合粤电力的实际情况，就其全面预算管理提出相应对策。通过整体研究对比，本文结论主要包括以下三点。
(1)对于粤电力企业全面预算管理中，首先需要制定出预算管理的总体方案，或对既有方案进行必要的改进以及创新。一般一个完全的全面预算管理方案改进方向包括预算组织构建、预算方案的编制、执行、考核与评价、将预算管理与ERP结合；而企业全面预算管理的创新体系则主要包括：预算管理创新工具、经济附加值预算评价指标分解和预算工作报告。通过这两种，可以制定出符合粤电力企业自身特点的预算管理方案，进而帮助粤电力适应高速发展过程中遇到的投资压力与经济效益的长短期利益冲突，全面带动企业管理水平的提升，最终改善企业的经营绩效。
(2)企业全面预算管理需要将理论与实际相结合。以粤电力全面预算管理作为分析对象，将理论结合实际，详细对比国内电力全面预算管理的现状与国外电力企业预算管理现状，找出国内需要改进之处，并向国外具参考意义的企业学习，有针对性地提出国内企业全面预算管理发展建议，包括积极拓展电力企业全面预算管理内涵、从整体上改善企业管理者对全面预算管理的认识水平、由不同角度探讨提高电力全面预算管理的措施、加强对现代化信息工具的运用及专业型人才的培养等，充分发挥全面预算管理理论在企业发展实践过程中的巨大作用，实现企业的可持续发展和全面预算管理体系的优化。
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参考文献（略）
