1．导论
1.1 选题背景和意义
从古至今，风险存在于方方面面，随着经济的发展，风险给企业带来的损失也越来越大，人们开始慢慢关注风险并且探究风险，随着研究的深入，各种风险产生的原因也逐渐被明确，同时研究领域逐步拓展到风险预警。众多风险中除了常见的金融风险、财务风险和经济风险，还有比较隐蔽的税务风险，它给企业带来的危害在逐渐增大。金融危机过后，大到国家、企业，小到个人纷纷开始关注风险问题，企业的税务风险也得到越来越多的重视，但是真正得到企业管理层实质性重视依然的很少，如果对税务风险的预警不及时，一旦爆发的话会给企业带来毁灭性的打击，还有一些企业不可控的因素，比如说中国的税收政策不稳定以及复杂，会加大税务风险发生的概率，因此现实情况促使我们重视税务风险预警工作[1]。第一，从理论角度而言，企业的税务风险关系到方方面面，上到最高管理层，下到基层员工，都可能影响到税务风险，它与企业的日常经营活动紧密相连，所以每个员工都是税务风险的相关者，它所针对的研究对象范围广但很具体，所以关于税务风险预警方面的理论研究我们最好从微观层面去分析，比如产生税务风险的内在具体原因是什么，具体的应对措施等等。第二，从企业自身角度而言，一个企业从成立初期到兴盛到衰败整个发展过程会遇到不同类型的风险，税务风险也是不可回避的一种，而且近些年来税务风险带来的危害与日俱增，虽然受到了越来越多的企业关注，但真正深层次了解并探究税务风险具体原因的还不多，也没有得到企业管理层实质性的重视，作为企业管理人员我们不仅应该知道税务风险的存在，最关键的是要知道产生税务风险的内在原因以及防范措施，在 21 世纪的今天，企业不重视税务风险就相当于给自己埋了一颗“定时炸弹”，所以企业要从上到下对税务风险重视起来，不能认为税务风险预警方面的工作全靠财务人员。
………..
1.2 与论文相关的文献综述
100多年前，西方学者就已经涉足风险领域的探索。Hanse(1895)认为，风险可以理解为 “可能发生的利益等方面的损失”[3]。Knight(1921)认为，风险是“可以估算出的不确定性，这些不确定性有时还会带来机会”[4]。最早关于风险的理论分为两派，一个是“危机说”一个是“机会说”，“危机说”论点主要侧重风险带来的危害是一种消极的观点，“机会说”侧重于风险带来的机会或回报，虽然两类观点的偏重点不同，但都对后人关于风险的研究影响深远。Larry 、Tony等(2004)认为，企业方方面面中存在的税务风险，主要是经营过程中遇到的不确定因素[5]。Edwards 、Karl等(2007)偏重不确定性引起税务风险的观点。虽然国内学者也在慢慢研究税务风险相关理论但是还没有形成完整的体系，税务风险、税收风险、纳税风险、涉税风险和其他类似的概念并没有明确的区分，但是对以上几个概念的区分是我们进行税务风险预警前就必须要做的工作。(1)税务风险。主要是针对纳税人，比如企业、个人，我们在研究税务风险时主要是站在纳税人的角度上讲的，如果没有明确说明，“税务风险”就是指纳税人的风险。蔡昌(2007)认为，税务风险是指企业在没有深入理解税法政策所要表达的精神时就按自己所理解的思路去做账，导致税收核算不准确，还可能受到税务机关的惩罚[6]。《大企业税务风险管理指引(试行)》颁布后，国家相关部门又对该文件要表达的主题思想进行了进一步解释说明，该解释说明主要分为两块内容，一方面是指企业在经营过程中的涉税行为没有遵循税法的相关规定，比如说刻意少缴税款的偷税漏税行为而引起的税务风险，另一方面指的是，企业财务人员没有很好的理解税法精神或者没有充分利用税收相关政策导致企业缴纳不该交的税款，加重税收负担，但是该文件主要是强调前者。
………….
2 税务风险预警概述
2.1 风险的涵义
人们在日常生活和企业经营管理中会经常听到或提到“风险”一词。在远古社会人类就已经有风险意识，所以风险一词的历史和人类文明一样悠久。不过在 18世纪我们才真正把“风险”提上议程并且对其进行研究，当人们在为自己的明天担忧时，风险意识就已经在人们脑海中开始了。风险一词是从意大利语“RISQUE”衍变而来。意大利是临海国家，在古代时其海上贸易就已经开始，意大利人通过海上贸易积累了大量财富，当他们进行海上交易获取利润的同时也在担心着自己的船只或货物因外部因素遭受重大损失，在早期，“风险”仅仅意味着外部风险即客观风险，主要表现为航海中触礁，遇到风暴等自然现象。直到 19 世纪，风险一词在英语中主要是指和保险有关的事件[13]。“风险”一词演绎到今天，它想表述的内容不仅仅包括遇到危险可能遭受损失的狭义概念，还包括由于周边情况的种种不确定性带来的可能损害。随着经济的发展，风险一词越来越被概念化，不仅在经济学、统计学、行政管理领域被广泛应用，而且已经逐步延伸到哲学、社会学等更广泛的领域，成为当今人们生活中频繁出现的词汇，并形成了系统、科学的理论[14]。结合上文中国内外关于风险的研究，我认为，风险其实就是由于外界因素和自身因素的不确定性或有些事件的隐蔽性，导致利益相关者遭受损失。
…………
2.2 税务风险及预警的涵义
从有关税务风险的相关文献综述里面我们可以看出，大多数学者认为税务风险主要是指企业的相关涉税行为没有正确有效的遵循税法规则，导致企业未来利益的可能损失[16]。本文主要是站在第三方的角度来研究企业税务风险预警，我认为，税务风险不仅包括企业在经营过程中的涉税行为没有遵循税法的相关规定，比如说刻意少缴税款的偷税漏税行为而引起的税务风险，还包括企业对税法精神理解不够透彻和到位，没有用足相关的优惠政策，可能导致多缴纳税款，使企业承担不必要的税收负担。税务风险不单单指财务风险还包括法律风险。从上文文献综述中可以看出学者对税务风险的关注主要集中在财务风险导致的利益受损，随着人们对企业税务风险认识的逐步加深，人们逐渐认识到，税务风险虽然主要体现在财务风险但也包括法律风险，有因违法行为受到处罚的风险和声誉损失风险等，而信誉损失风险是无法用金钱衡量的。
…………
3 西方企业税务风险预警的现状分析...... 13
3.1 企税双方是一种合作关系........13
3.2 风险自检与判定标准相结合....13
3.3 享有税务机关个性化服务........14
3.4 享有畅通的交流渠道.........15
3.5 企业能够及时更新知识体系....15
3.6 对我国企业税务风险预警的启示..........15
4 企业税务风险形成的因素分析....... 17
4.1 收入类相关业务可能存在问题.......17
4.2 成本费用类相关业务可能存在问题......18
4.3 资产类相关业务可能存在问题.......18
4.4 负债类相关业务可能存在问题.......19
5 税务风险预警模型的构建........ 20
5.1 税务风险预警模型的构建原则.......20
5.2 税务风险预警指标的选取原则.......20
5.3 基于 AHP 分析法的税务风险预警指标的选取....21
5.4 AHP 分析法的应用步骤......25
5.5 企业税务风险预警模型的建立........29
6 税务风险预警模型在企业中的具体应用
6.1 运用系统抽样确定医药行业税务风险
系统抽样是首先将总体中各单位按一定的标准依次排列，比如按营业收入、利润总额大小依次排列，然后根据样本容量要求确定抽选间隔，最后随机确定起点，每隔一定的间隔抽取一个单位的一种抽样方式. 是纯随机抽样的变种。具体是先将总体从 1- N 相继编号，并计算抽样距离 K=N/n,式中 N 为总体单位总数，n 为样本容量.然后在 1-k 中抽一随机数 k1，作为样本的第一个单位，接着取 k1+K，k1+2K ……，直至抽够 n 个单位为止[32]。在沪深 A 股上市的医药企业一共有 148 家，我们按 2012 年第四季度的营业收入从高到低排序，用 matlab7.0 以 k 为 4 进行抽取 37 家，剔除个别数据异常的企业最后剩余 35 家医药企业。根据上文建立的税务风险预警指标体系并利用加权平均的方法计算出沪深 A 股医药行业的 2010-2012 三年的税务平均总风险值如表 6.1：计算出行业平均税务风险值后在计算出标准差，根据标准差的比率算出医药行业的基准线为 5%，那么低于 5%的就是安全区域，高于 5%就是危险区域，再根据具体高出多少来判断危险程度，临界点分别为 5%、15%、25%、35%。
……….
结论
(1)本文首次把税务负担类指标融入到我们的预警模型指标体系中来，证实了税务指标在风险预警中的重要作用。
(2)本文通过理论和实证相结合的研究分析出了企业产生税务风险的深层次内部原因有哪些。
(3)运用层次分析法验证了上市公司的医药行业存在哪些税务风险一级预警区域。
(4)针对企业可能存在的违背税法原则的行为给出了建设性的意见。
..........
参考文献（略）
