0.引言
0.1研究背景和意义
随着科学技术的迅猛发展、世界经济总量的持续增加，人们利用自然、改造自然的能力日益加强，一方面，人类不断地从自然界索取超出地球自给能力的自然资源，导致今天的自然资源枯竭和生态环境的严重恶化；另一方面，人类片面地追求经济利益，使得排放到自然中的污染物迅速增加，远远超出了自然环境的自净能力。20世纪以来，以石油能源为中心的产业社会给人们的生活带来了极大的便利，可是到了 20世纪末，过量的生产、过度的消费这一生活模式，使得自然资源入不敷出、自然灾害频发这类现象频繁呈现，严重威胁着人类的生存环境。在过去的30年里，我国经济的增长是众目共睹的，目前中国已经成为了世界上不可或缺并且充满活力的经济体。但是，我国经济在快速增长的同时不仅付出了巨大的代价，也面临着诸多的环境问题。制造型企业是导致环境污染问题和危害人类生存环境的始作俑者，企业一方面为社会创造财富和优越条件，另一方面也源源不断地消耗着有限的自然资源。据有关研究表明，排放到自然界的废弃物污染物80%来源于企业，企业在生产经营过程中片面的追求经济利益从而忽视污染善后问题，严重地污染了现有的自然环境和破坏了人类的生存环境。对企业生产和制造过程中产生的污染自然环境和破坏生态环境的问题，企业通过环境成本控制的方法加以防范，增强环境保护，提高产品的环境质量。在欧洲，很过国家将企业的环境成本控制作为一种竞争优势和实现可持续发展的重要标准，我国也有不少企业己经将环境成本控制列入产品设计和投资决策的重要影响因素。但是，环境成本控制的主要模式仍然是以“先污染，后治理”为主导，尽管这种末端治理的模式能取得一定的效果，但不能从根本上控制和减少环境成本。随着科学技术的发展和市场竞争的加剧，末端治理这种环境成本控制模式逐渐被淘汰，取而代之的是一种以“源头控制”为主导的环境成本控制的事前规划法。
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0.2文献综述
上世纪70年代，比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的《污染的会计问题》标志着环境成本研究的开始。80年代的环境会计理论把自然资源消耗、产品生产、废弃物排放等的计量与环境成本的确认联系在一起。这一理论也谈到了如何控制环境成本的原理，并且构建环境控制的大概框架，有非常重要的实践意义。美国环境保护署在环境会计方面做了许多工作，来至美国环境保护署有关于环境成本控制的研究是世界各国在企业环境成本控制方面的参考，在《全球环境管理动议》中，环境成本的确定以便于企业管理者决策和管理为目标，将环境成本划分为：传统的环境成本、隐没的环境成本、未来可能发生的环境支出、其他由于社会关系引起的环境成本。美国率先提出要通过系统化管理来进行环境成本控制，并在准则中对环境成本控制具体事项作出规定。美国在环境成本方面的研究相对较早并取得非常卓越的成绩，因此许多国家都借鉴其理论研究来探讨和发展环境成本控制。美国财务会计准则委员会的紧急问题工作组最先探讨了将环境成本区分资本化和费用化的问题。目前我国对环境成本控制的理论基础和处理方法都是参照美国的财务会计准则指南。
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1.环境成本控制事前规划法概述
1.1环境成本控制及其方法
环境成本根据是否由企业本身担负这一标准，可分为内部环境成本和外部环境成本。关于内部环境成本，1998年，国际上发表了比较系统的环境会计核算的指南，联合国国际会计及其专家组在公布的文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提出：环境成本指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如：废弃污液的处置成本、减少废气废物等空气污染的成本、固体粉尘的处理成本、生产场地的还原成本和符合政府制定的环境要求的成本。而外部的环境成本被认为是企业的生产经营活动造成的不能准确计量和确认的，因为一些客观因素而未由企业担负的不良后果，使得社会环境和自然资源遭受到了严重的影响和破坏，实际上已经发生了的环境成本。随着社会和企业对环境问题的关注程度越来越高，环境成本的内涵也随之改变，从管理过程角度分析，环境成本己经从事后处理转移到事前规划，可以分为：一是环境控制成本，指企业在投入生产之前为避免环境污染做出相应的预防措施而产生的成本，是企业对社会和人类生存环境应履行的环保职责，环境控制成本的高低取决与企业主动履行该项职责程度的高低；二是环境故障成本，是为治理生产经营过程产生的环境问题而支付的费用，如：企业在环境保护责任上的执行力度不够，就会发生环境保护罚款等费用，这些费用和支出都属于环境故障成本的范畴。
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1.2环境成本控制事前规划法
事前规划法是在了解整个生产流程的基础上，梳理和记录未来可能发生的与环境有关的成本，利用成本核算系统对各项生产方案进行分析和评价，比较各项方案的环境总成本的大小，向经营管理者提供生产方案是否可行的信息，以达到控制环境成本的目的?。该方法力求达到环境控制成本和环境故障成本的均衡。由于环境成本的控制会涉及到研究设计、产品生产和法律等每一个部门和环节，事前规划法要求企业从全局观念和考虑出发，协调好各部门内部和部门之间的关系，建立一个环境成本责任中心。通过监控各个部门的环境行为，将各个部门集中起来管理，并处理好各部门的关系，将无法预测和难以控制的环境成本分配到可控的环境成本中去，通过加强各部门的合作，制定部门考核机制，从而完成企业全局规划以达到降低环境成本的目地。事前规划法的管理理念就是利用环境控制成本和环境故障成本的内在联系，已达到二者之和即环境成本总额的最低，并降低环境负荷?。结合循环经济理论、全过程价值链理论和绿色ERP理论将环境因素纳入成本核算，通过事前投入符合企业实际情况的新工艺、新技术，减少能源资源的损耗，循环利用产品原材料，实现质量好、低投入、少污染、高产出为特征的清洁生产。
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3.环境成本控制事前规划法在韵升特种......... 25
3.1公司背景介绍.........25
3.1.1韵升特种金属材料有限公司的概况......... 25
3.1.2公司生产过程中面临的环境问题......... 26
3.2事前规划法在韵升特种金属材料有限公司......... 27
3.3公司运用事前规划法进行环境成本控制的效果......... 33
4.运用事前规划法控制环境成本应注意的问题......... 36
4.1应注意协调环境控制成本和环境故障成本的关系......... 36
4.2采用作业成本法便于事前计划和控制 .........38
4.3应将事前规划从企业内部扩展到企业外部......... 38
4.4应建立统一的环境成本控制责任中心 .........40
4.运用事前规划法控制环境成本应注意的问题
4.1应注意协调环境控制成本和环境故障成本的关系
事前规划法协调处理环境控制成本和环境故障成本的关系为管理目标，平衡好环境控制成本与环境故障成本的大小和比例，以达到环境成本总额的最低，并降低环境负荷?。环境故障成本主要包括：废弃物排放费、政府部门的罚款、相关的诉讼赔偿以及难以准确计量的其他环境风险。把握环境控制成本和环境故障成本之间的关系，对事前规划法的运用和实践是非常有利的。企业通过采用事前规划法主动的实现投入一定的设备和设计成本，使得生产过程中的污染治理费用和支出减少。现代环境成本观认为环境故障成本在生产事先计划的前提下往往都是可以避免的，而事先计划的花费总是最少的。根据关系图，环境控制成本不断增高时，环境故障成本在不断降低，当达到环境故障成本较低点（A点）时，环境总成本达到凹点（B点）后，随着环境控制成本的更多投入，环境总成本也会出现逐渐上升的趋势。但当事前规划法绿色生产的功能发挥作用，事前规划法应用的优点就慢慢显现出来，此时环境控制成本曲线的增长速度逐渐减慢，直到环境控制成本曲线逐渐靠近环境故障成本的曲线，使得环境控制成本和故障成本的边际成本相等，即达到一个凸点（E点）时，环境总成本的曲线下降。当环境控制成本曲线和环境故障成本曲线一起下降时，环境总成本的曲线也迅速下降，最终达到最低点（C点），此时就不存在环境故障成本，环境控制成本就是环境总成本。
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结论
大多数企业采用分散责任制来进行环境成本控制，都是由各部门对已发生的环境成本进行弥补。事前规划法的应用要求我们建立统一的环境成本责任中心，这个中心对环境成本控制事前规划法的运用起到很大的积极作用。这里各组织层次的环境成本责任中心可以整合企业内部各个部门之间的资源，如环境工程部门、生态部门、管理部门和法律部门等。统一的环境责任中心可以事前对环境成本控制所要做的工作进行规划，监控各部门的行为对环境的影响，协调处理各部门之间的关系，更有效地控制环境成本。目前我国很多企业在披露环境信息的问题上，存在不能满足利益相关者需求的状况，主要表现在企业自愿披露环境成本信息的意愿不强、环境成本信息披露缺乏相应的制度保障、环境成本信息披露的内容不规范和环境信息披露的标准不一致等方面。针对环境成本信息披露的缺陷，有针对性地提出几点建议：建立健全会计信息披露的法律法规、限定环境成本信息披露的载体、建立环境成本报告模式以及加强政府和公众的监督。
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参考文献（略）
