第 1 章 绪论
1.1 研究的背景及意义
在传统的营业税税制下，虽然营业税的税率低，但是存在着营业额全额征税、成本费用无法税前扣除等弊端，加重了企业的负担。营业税无视产品的流转环节，应税项目往往会多次缴纳营业税，同时，这些应税项目的增值额部分还会被征收增值税，且被增收的增值税无法抵扣，使得企业的实际税负远远高于营业税所标示的 3%或 5%。下面举例来说明，假设 A、B、C 三家公司生产并销售同一种产品，出厂价格都为 10，营业税税率 5%。根据以上表格发现，A 公司与 B 公司相比，虽然都经过了三次的商品流转，但是由于每次的增值额差异导致了 A 公司营业税税负要高于 B 公司。由 A 公司与 C 公司对比可知，流转次数的不同导致税负不同，同样的产品最终售价在不同的流转次数下产生了营业税差异。综上，虽然初始价格一致，且最终增值额一致，但因为流转过程中每次增值额度不同，流转的次数不同使得公司的税负水平差异。因此许多企业为了避免营业税实际税负水平过高，往往采取自产所需应税项目的办法，简化产品的流转过程，减少每次流转中产品的增值额度。这样的做法分散了原来就有限的资金，导致企业规模做得过于庞大复杂，因而企业不能专注于核心产品，不利于行业的发展。尤其是第三产业相关企业，一方面国家的税收优惠较少，本身税负就较重，再加上重复征税的问题，使得第三产业的发展严重受阻；另一方面，第三产业发展云集着大量的中小型企业，若为了节税而采用以上的做法，会导致公司的运营成本增加，许多原有的最佳方案因为税负问题而被搁置，本来就长期存在的中小企业融资难问题就更加严重，资源配置的效率大大降低。
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1.2 国内外相关文献综述
税收、税收筹划同财务管理三者之间有着密不可分的关系。在现代企业财务管理中一个非常重要的方面就是消除企业的涉税风险，在保证及时准确纳税的同时尽量减少纳税支出，降低经营风险，减少企业的各项税费，增加企业的效益。“营改增”在上海试点实施以来无论从税务管理部门还是纳税流程细则来看，都发生了重大的变化，企业应该尽快熟悉新的纳税环境，从财务管理角度来说，更应该熟悉政策，重新为企业纳税筹划。当前世界上大多数国家采用消费型增值税制度，在学术界普遍的观点是当一国的经济发展到一定的阶段时，采用消费型增值税制度有着多方面的好处。我国的税制改革既接轨国际通行的税收标准，也是财税体制改革中的阶段重大目标。自我国税制改革开始，国内外的诸多学者针对“营改增”的改革的必要性、改革范围、改革过程等做了深入的研究。KansansBird（1971）认为，增值税在简洁性与广泛性方面较流转税有优势，但是在经济效率上的比较优势并非一般公众所认为的那样显著。马斯格雷夫（1973）认为，尤其是在发展中国家，出现大量零售规模小而店面多的状况时，零售税就变得难以管理，而消费型增值税由于可扣除进项税，加上发票可进行抵扣而使增值税具有了约束作用，使其显得比一般零售税更有效率，他从税制改革与推进方面入手，总结了一个好的税制结构标准，包括税负水平要适当、税负分担应公平、税收征税起点也是税收最终依据、税收的选择应使对经济决策和其他效率市场的干预最小化、税制结构要便于经济稳定和增长的财政政策运用、税制应被大多数纳税人所理解、在管理和实行成本上应该和其他目标相互兼容且足够低。Burgess.R 和 N.Setni（1993）指出，增值税只是对增值额征税，从生产者和在生产过程中的使用者面临的价格都相同这个意义上来说，它符合税收中性，避免了一些其他的间接税所的低效率，由于企业不会因为增值税的改变影响企业的产量决策，说明了增值税在促进经济增长中是个强有力的手段。
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第 2 章 理论基础
2.1 税收中性理论
税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念,一般包含两种含义:一方面，国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；另一方面，国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。税收中性原则的实践意义在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰,在市场对资源配置起基础作用的前提下,有效地发挥税收的调节作用,使市场机制和税收机制达到最优结合。一般而言，税收对经济体系的影响是两方面的。一是产生额外收益，即征税后，对经济的影响除了使社会承担税收负担外，还可以促进经济的发展。二是产生额外损失，即课税后，经济体系除负担税收额外，还要承受其他负担。税收中性强调税收对经济不发生额外的影响，经济体系仅仅承受税收负担，不再给纳税人和社会造成其他额外损失或额外收益。其实质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。
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2.2 税收效应
税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为应方面做出的反应。也就是国家课税对消费者的选择乃至对生产者的决策产生的影响。企业在融资过程中的税收效应主要包括因负债融资产生的税收效应和非负债融资产生的税收效应。负债税收效应也叫负债税盾效应，它的产生是由于企业负担的债务成本，如借款利息等，可以在所得税缴纳之前扣除，相比于在税后支付的股权成本有着为企业节税的作用。在负债税盾效应下，负债融资相比于股权融资有着大量的好处，对于企业节省税款方面的开支、提升企业的价值有着重大意义。非负债税收效应也称为非负债税盾效应，它包括固定资产折旧、无形资产计提的折旧与摊销，税收抵免等。它的存在是由于固定资产、无形资产集体的折旧、摊销允许税前扣除，可以产生类似于负债税盾效应的结果，为企业节约纳税。
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第 3 章 “营改增”对企业财务影响分析.....16
3.1 “营改增”简介........... 16
3.2 “营改增”对企业的影响......... 17
小 结......... 21
第 4 章 “营改增”的财务影响的案例分析..........23
4.1 航空运输行业分析及中国东方航空股份有限公司简介.......... 23
4.2 中国东方航空相关财务指标...... 25
4.3 中国东方航空实际税负统计分析.... 26
4.3.1 分析方法说明............26
4.3.2 数据来源.............27
4.3.3 实证过程及结果........27
4.4 “营改增”对中国东方航空现金流影响及损溢的影响.......... 29
小 结......... 34
第 5 章 “营改增“后对企业财务的优化建议......35
5.1 加强对新政策的认识.......... 35
5.2 转变理念，规范管理.......... 35
5.3 合理规划固定资产投资...... 36
5.4 优化内部管理结构，加强纳税筹划....... 37
5.5 合理定价，转移税负.......... 39
小 结......... 40
第 5 章 “营改增“后对企业财务的优化建议
5.1 加强对新政策的认识
根据国家税务总局的要求，此次改革的指导方针是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。国家要通过此次改革完善增值税的抵扣链条，实现税负的公平，同时要保障实施税改的各个行业中企业税负水平稳中有降，加大对中小企业的扶持力度。在以往的公司财务中，原先所有的纳税计划因为此次改革的变动需要重新调整，一方面，公司应当及时了解改革政策的变动，对于自身业务相关范围内的变动了然于心，另一方要时刻密切关注自身的税负实际水平和整个行业的税负水平，根据行业发展的特点、所处的宏观环境、结合行业的发展进程、上下游公司之间的关系等各个方面综合考量，以找出最适合“营改增”的经营模式。同时对税务工商部门的最新税收政策及时了解，以便为企业争取最有利的纳税环境，需要注意的是在工商税务部门颁布的税收优惠政策中，要根据企业自身的发展目标和发展现状仔细测算新政策对企业是否真正的能带来利好，要站在长远的角度看企业的利益因享受优惠而带来的变动，不可因一时的眼前利益而忽视了企业的长远发展。同时，对于自身的合理诉求和应得利益应积极主动向相关税务、工商等部门争取，加强与主管税务机关间的联系，及时反馈在“营改增”中企业遇到的难点、政策不尽人意之处、解决好政策变更过程的过渡时期中实际操作中的问题，降低企业在“营改增”中可能面临的政策风险。
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结论
本文借鉴了以往学者对我国税制改革多年来的研究成果，以及此次营改增工作各位学者展开的深入研究结果，选取了上海市试点地区的航空运输业上市公司中国东方航空股份有限公司作为分析对象，运用统计分析和敏感性分析，对此次营改增中东方航空公司税负水平、净利润等财务指标的影响展开分析讨论，发现在企业有着足够的可抵扣成本的情况下，营改增对企业的净利润起到了提升的作用，同时税负水平也相比以往有所降低。随着 2013 年 8 月营改增在全国范围内的试点开展，通过借鉴上海市在 2012 年一年的试点工作中取得的经验以及暴露出的问题，总结出了一系列的企业财务中应主要的问题和建议，在营改增的改革时机下，借力税改，完善自身的财务体系，健全内控和税务筹划制度。局限性：本文探讨“营改增”对企业财务的影响，并以航空公司-东方航空作为案例分析，对航空运输企业经营特点和财务方面的影响展开论述。但是由于自身知识储备不够，由于由于“营改增”实施时间较短，资料获取有限，对航空运输业缺乏深入的了解，难免论述不周。在实证分析部分数据有限，只能以预测数据为基础，难免会有个人主观色彩影响，可能与企业的实际表现差异较大。
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参考文献（略）
