1 绪论
1.1 研究背景
随着国家经济的迅速发展，我国在会计准则体系的改革与发展不断深入和完善。国家财政部在 2006 年正式发布了新企业会计准则，并规定自 2007 年 1 月 1 日起在我国上市公司范围内实施。新会计准则的广泛执行对于促进我国市场经济的发展和会计准则的国际化进程具有非凡的意义。新会计准则的成熟性和国际趋同性实现了我国企业会计准则发展史上的新跨越与历史突破，这标志着我国会计准则日趋合理。而另一方面，我国会计造假问题仍然十分突出，对资本市场、投资者信心以及经济发展造成了巨大的负面影响。典型案例如科龙电器公司虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。经查，在 2002 年至 2004 年的 3 年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87 亿元(其中，2002 年虚增利润 1.1996 亿元，2003 年虚增利润 1.1847 亿元，2004 年虚增利润 1.4875 亿元。这种强烈的对比提醒我们必须清醒的认识到这样一个问题：会计准则的推广执行是非常重要的，结合目前情况来看，民营企业的会计准则实施是重点要考虑的问题。会计准则的实施效果影响主要有三方面因素：一是公司内部治理机制。公司的经营管理层在实质上是对会计准则实施最具影响力的主体因素，管理层通过对公司各项资源的有效控制，对公司的各种行为可以进行决定性的影响，也就包括通过内部控制来影响着会计准则的具体实施。因此，构建有效的公司治理机制以及完善的内部控制是切实保障会计准则实施效果的关键因素。二是公司的外部监管机制，同公司内部治理机制相比，公司的外部监管机制对于保障会计准则实施效果来说是同样必要，甚至是更加重要的。
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1.2 研究意义
我国的会计准则是与我国市场经济环境相适应的、与国际惯例相趋同的，此事实是被国际会计准则理事会（IASB）予以确认和肯定的。新会计准则是高质量的，其实施效果也受到了很多关注。制定了高质量的会计准则并不代表着一定有好的实施效果。会计准则实施的质量对于政治、经济、生活等各方面都有着直接的和间接的作用。论文的研究意义主要有：从宏观来看，民营企业的会计准则实施是国家推广准则实施的重要组成部分，论文的研究可为民营企业的会计准则实施提供理论依据和借鉴作用。从微观来看，可为 CH 公司的会计准则实施提出有效的建议和对策。另外，也可为其他民营企业在实施会计准则方面提供参考。王跃堂、孙铮和陈世敏（2001）指出：会计信息质量的提高不仅有赖于会计改革建立高质量的会计准则，而且离不开实施机制的改革提供有效的准则实施支撑系统[1]。郭道扬（2002）也深刻地指出，从两大法系会计法律制度体系的建立与执行过程可见，必须始终注意解决它的制定机制与执行机制的统一性问题，既不可以无法可依或因法制缺位而导致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或执行法制而不严，史实证明，正确处理会计法律制度的科学制定与严格执行的关系，是对市场经济进行法制管理中的一个相当重要的方面，是市场经济正常运行与健康发展的重要法制保障，世界上任何一个法制国家如果不能一如既往地坚持解决会计法律制度的制定与执行机制在运行中的统一性及一致性问题，便不可避免它的历史悲剧重演[2]。
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2 会计准则实施的相关理论基础
2.1 制度与实施
制度执行已经成为研究交易成功或失败问题的核心。会计准则的实施在某种意义上比准则本身更为重要。克劳德•梅纳尔曾提到采纳特定的契约形式要取得成功主要要有实施的能力及良好的制度环境，制度环境决定了执行的力度。约哈姆•巴泽尔也曾强调指出：在很多情况中第三方实施相对自愿实施而言可以取得更好的效果，在第三方强制实施者中，国家在权力积累以及对商品交易契约的第三方实施上具有规模经济扮演着主要角色。在监管层面上应从促进上市公司治理结构改善出发，把关联交易、信息披露、保护中小投资者利益作为重点,加大对上市公司内部人的财富剥夺行为的监督。乔斯•艾伯托的研究说明了文化观念对制度执行的影响。例如英美人在交易过程中坚持原则、固执的特性表现与中国人的弹性、灵活性形成鲜明对比。夏恩•桑德认为，看待会计规则的角度是存在两个方向的：约束或奖惩。如果我们从约束的角度看待规则，那规则就告诉大家什么行为是可以的、什么行为是不可以的；如果从奖惩的角度看待规则，那规则就告诉大家在做了何种行为后会受到哪些奖励或惩罚。从约束的角度看待规则隐含着一个假设，就是规则能够被完美地施行，这是不显示的；而从奖惩的角度看待规则则与经济观相一致。论文倾向于后一种方法。
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2.2 管制与激励
公共利益论在监管理论中是最早被提出的，也是目前发展最成熟的的监管理论。公共利益论认为市场机制在资源配置方面出现的市场失灵，是可以通过监管来弥补的。它从市场失灵的原因和后果进行分析研究，阐述了监管的意义、目标和范围等问题。公共利益论存在的不足是无法回答这样的问题,即可以通过其他方式来纠正市场机制的无效率或者低效率，比如通过政府的行为。管制俘虏论则比较完整地论述了监管产生和发展的整个过程, 跟踪分析了监管机构的自身行为及行为变化,通过研究说明导致监管者和被监管者之间相互依赖乃至发展到存在交易的理由等。该理论认为,随着时间的推移,监管机构受监管对象的影响会越来越大，考虑被监管者的利益会越来越多，而不保护所谓的公共利益。监管经济学重点分析了监管的供给和需求之间的相互作用，阐述了监管的意义、监管的实施形式、监管成本的承担人与承担方式以及监管对资源配置的影响。该理论认为,既然监管和市场机制都是通过市场机制发挥作用的，那么监管失灵是必然会发生的。最主要的监管失灵包括政府监管失灵带来的高额社会成本和对市场竞争条件的破坏。因此,政府监管的主要目的是保护公共利益，但政府能意识到的公共利益有可能无法完全包括所有市场参与者的利益，而且政府通过执法机构来保护公共利益的方式等方面也同样存在各种问题，例如代理问题,、信息的不完全、官僚机构的运转成本等。况且单纯依靠及接受政府全面管制也等同于抑制了市场信誉机制、价格机制、竞争机制、等市场自律机制发展的可能。
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3 CH 公司会计准则实施存在的问题分析.......11
3.1 公司及会计准则实施概况.....11
3.1.1 公司简介........11
3.1.2 公司会计准则实施概况..........11
3.2 CH 公司会计准则实施存在的问题........12
4 会计准则实施的国内外经验借鉴..........18
4.1 中国会计准则的发展历程.....18
4.2 外国的经验借鉴......19
4.2.1 英国的经验....19
4.2.2 美国的经验....21
4.2.3 日本的经验.....24
5 提高 CH 公司会计准则实施质量的建议.....27
5.1 构建有效地会计准则实施体制.......27
5.2 新准则实施具体问题的解决措施......33
5 提高 CH 公司会计准则实施质量的对策
第三章讨论得出了当前 CH 公司会计准则实施存在的问题，经过研究发现，提高民营企业的会计准则实施质量可以从其实施的三个层次的方向上来分别进行。首先，提高会计准则实施的高层次上的实施质量。前已述及，会计准则实施的高层次实施即是企业执行会计准则的外部环境上的进一步优化。这种优化一般是提高强制性和有威慑力的要求，配合有力度的、可充分起到督促或劝阻作用的奖惩措施，这样会计准则实施将得到更加有力地保证。其次，提高会计准则实施的中层次上的实施质量。会计准则实施的中层次是一个桥梁，起到衔接高层次与底层次实施的作用，它的主体是企业的管理层。企业的经营管理者通过控制各项企业资源，从而达到控制会计信息质量的效果，对会计准则实施可以造成很重要的影响。最后，提高会计准则实施的底层次上的实施质量。会计准则是否得到了有效实施，最重要的判断标准就是会计信息的质量好坏。会计信息披露质量的高低有赖于会计报告生成过程，而生成具体的财务会计报告离不开企业的会计部门和会计人员。根据上述从三个层次上提高会计准则实施质量的改进方向，论文认为，提高 CH 公司会计准则实施质量，必须从构建企业会计准则实施体制着眼，强制实施与自愿实施并举，并针对在新准则实施过程中遇到的问题，有针对性地采取解决措施。
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结论
如何保障民营企业有效实施新会计准则是目前全面推广会计准则过程中要解决的重要问题之一。本文正是以会计准则的实施为研究对象，探讨了会计准则的实施的意义和理论基础，以CH公司为例，针对民营企业目前实施会计准则的现状，分析其中存在的问题，结合国外经验，得出了CH公司会计准则实施的改进思路。纵观全文的研究过程，主要形成了以下一些观点和看法：第一，结合管理学上的执行概念，得出了会计准则实施的三个层次：高层实施、中层实施和底层实施。会计准则实施是一个自愿维系的系统，是在一定的制度法规的环境要求下，各方面的参与者形成自愿意识，并且在自愿意识的影响下做出选择判断的博弈均衡。民营企业的监管力度弱及自身机制不健全的特点决定了其在普及会计准则实施方面需要更多方面的支援和帮助，包括政府方面、税务方面、金融机构方面及管理和会计理论培训及建设方面等。第二，针对CH公司存在的问题，得出了提高其会计准则实施质量的具体思路及对策。研究发现，提高会计准则实施质量可以从会计准则实施的三个层次的方向上进行，并且提出了强制实施与自愿实施并举的会计准则实施体制。强制实施包括制度化的政府监管和提高法律震慑力以及媒体监督，自愿实施包括信誉机制、公司治理机制、内部控制、人员素质等诸多方面。两者相辅相成，相互补充。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
