第一章 绪论
1.1 选题背景及意义
不管在国内还是国外，随着证券市场的出现和发展,上市公司会计舞弊现象就一直存在并愈演愈烈，例如，国外有美国的安然公司、世通公司等世界五百强企业的会计舞弊,国内有最开始的三大会计舞弊案,琼民源、银广夏和郑百文舞弊案,到后来的科龙电器、天津磁卡等会计舞弊案件。严重的会计舞弊导致的会计信息失真现象不仅会误导投资者做出错误的判断和决策,从而损害投资者的利益，而且会扰乱正常的市场经济秩序，甚至危害整个社会经济的健康发展。随着我国证券市场作用的日益增大,人们对会计信息质量的要求越来越高。若会计信息使用者能有效识别并揭发会计舞弊,则会计舞弊的存在就会日益减少，对相关利益群体的损害也会大为减小。但是，我国相关学者的研究结果却表明，我国的分析师，审计师和注册会计师等专业监管人员并没有充分发挥其查错揭弊的职责，其审计质量还存在严重的问题，导致会计舞弊现象不但没有得到遏制，反而愈演愈烈。因此，改善会计舞弊的揭露机制，加大会计舞弊的揭露力度迫在眉睫。Alexander Dyck 等（2010）的研究结果表明，欺诈的发现渠道不仅取决于标准公司治理因素（投资者，SEC，审计师），并且包括了一些非传统的因素（雇员，媒体，行业监管者）。安然公司主管 Sherron Watkins 和世通公司雇员 Cynthia Cooper 由于分别在揭发安然和世通的会计舞弊丑闻中发挥了重要的作用，被美国《时代周刊》评选为 2002 年的“年度风云人物”。但是之后Sherron Watkins 曾经接受《纽约时报》的记者采访，讲述了其“告密”之后的生活，表明了其职业生涯遭受了不良影响。SEC，审计师等的本职工作即行使其监督职能，而影响雇员，媒体等非传统因素的揭发动机的因素比较复杂。而这些非传统因素揭露会计舞弊的机制和揭发动机一直是国外学者研究的热点，但是在国内尚没有学者研究非传统因素的揭发情况。本论文即通过实证调查我国上市公司会计舞弊的揭发者类型并集中于公司雇员的揭发现状、影响其揭发的因素和揭发动机进行研究，依据研究结论，寻找并提出改善会计舞弊揭露的对策和建议。
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1.2 研究思路与研究方法
1.2.1 研究思路
本论文的研究思路如下：首先，本文在陈述研究背景及意义的基础上，确定了论文的写作思路和主要框架；其次，阅读，总结国内外相关学者的理论文献和研究成果，并结合我国独特的文化背景和环境特点，预测出影响我国雇员揭发会计舞弊动机的因素。并以前人学者反复研究总结得出的相关量表为参考，结合本论文的研究主题和目的，设计出本文的调查问卷。然后通过预调查和调查，统计得到公司雇员揭发会计舞弊的现状，然后通过数据分析各因素对雇员揭发会计舞弊动机的影响；最后，总结研究结论，依据研究得到的结论，提出揭露会计舞弊的建议和对策。
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第二章 文献综述
2.1 个人决策行为动机研究
目前，国内外学者对人的决策行为动机的研究主要从人的个性特征，文化和价值观，外部环境和目标或事件的性质四个方面进行了研究：张德（2004）在《组织行为学》一书中，对人的个性这一概念作了诠释，他认为个性由个性倾向和个性心理特征两部分构成，其中，个性倾向包括需要、兴趣、理想、信念、价值观等，个性心理特征包括能力、气质、性格。个性不同的人其行为动机也会存在差异。先天生理素质是个性心理特征形成发展的基础，社会环境是个性心理特征形成发展的决定性因素，教育对其形成发展起主导作用，社会实践是其形成发展的主要途径。而国外和国内的人的先天生理素质，所处的社会环境，所接受的教育和所经历的社会实践都是不同的，因而他们的个性也是会有很大差异的，这些差异从而会影响他们行为动机的不同。[7]宇长春（2006）在研究两性领导风格的差异时，发现男性和女性的个性特征存在较大差异：女性领导表现更自信，思维迅速敏捷，为人热情，关心他人，善于沟通交际;男性领导者则处世较平和，关注社会规范，并遵照执行。女性领导者群体的动机水平，由强到弱依次为亲和动机、成就动机、权力动机和风险动机;男性领导者群体的动机水平，由强到弱依次为成就动机、权力动机、亲和动机和风险动机。[8]胡俊文（2011）研究了情绪和情感对罪犯行为的影响，他认为情绪具有放大器的作用，它可以把内驱力的力量扩大，有利于罪犯形成满足需要的动机。在改造罪犯的过程中，如果罪犯虔诚悔改或有立功表现而被减刑，或因努力劳动，重新做人，符合法律规定而被准许其离监探亲时，心里就会产生震动，并且情绪波动，当一部分罪犯都受到奖励时，他的内心就会产生更大的震动，从而驱使他积极劳动，认罪伏法，诚心改造。这就是感情放大了内驱力，并成为动机力量。[9]
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2.2 雇员揭发公司舞弊的动机研究
目前，国内学者对于雇员揭发公司舞弊动机的研究尚为少见，而国外学者主要从雇员个性特征，文化和价值观，外部环境，组织不当行为的性质，揭发的后果五个方面对雇员揭发公司舞弊的动机进行了研究。Marcia Parmerlee Miceli(1984)发现组织中因为有高水平的报酬和教育程度而不依赖于其雇主的雇员揭发的可能性更大。[28]Marcia P.Miceli(1988)研究发现当揭发者符合以下条件时，揭发更可能发生：（1）专业职务，（2）对他们的工作有积极的反应，（3）有较长的服务，（4）最近被认定有好的业绩，（5）男性，（6）较大工作团体的成员。[29]Marcia P.Miceli(2001)研究发现：(1)消极情感强（紧张，焦虑，愤怒，恐惧，内疚）的人，揭发的可能性更大；（2）积极情强的人揭发的可能性更小。（3）主动性人格的人揭发的可能性更大。（4）自我效能感强的人揭发的可能性更大。（5）知觉组织支持感强（Perceived Organizational Support）的人揭发的可能性更小。[30]M.A.Hersh（2002)发现大部分学者对于揭发者的特征研究集中在：年龄，性别，社会层级，心理因素和包括自我效能感，教育和道德发展等其他因素。高道德水平，标准水平的公平感和自我效能感，高水平的自我内部控制，对待道德问题和做决定有独特的方法，使他们能够面对强大的组织和情境压力。男性揭发者多于女性。揭发者有较强的专业责任感和对组织目标的承诺贡献。[31]Abhijeet K.Vadera(2009)发现影响雇员揭发的个人因素有：(1)角色责任。如果认为是自己的职责责任，揭发的可能性更大；（2）学者对于年龄，受教育程度，职位高低，性别与揭发的关系不一致，正向，反向，没有关系的结论都有；（3）任期与内部揭发正相关，与外部揭发负相关；（4）内部揭发的雇员对于组织的忠诚度较高，外部揭发的雇员较低。[32]Gregory A. Liyanarachchi(2010)发现男性揭发者比女性多。[33]Ashley K.Reckers-Saucluc(2010)发现：（1）知足/幸福的人揭发的可能性更小；（2）害怕和恐惧的人揭发的可能性更小。[34]
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第三章 问卷设计及舞弊揭发者调查实施.....15
3.1 调查问卷的设计 ......15
3.2 调查问卷的信效度分析 .......18
3.2.1 信度分析 .......18
3.2.2 效度分析 .......18
3.3 会计舞弊揭发者问卷调查实施 ........20
第四章 雇员揭发会计舞弊实证分析....21
4.1 样本描述性统计 ......21
4.2 单因素分析 .....24
4.3 多因素分析 .....26
4.4 其他统计结果.......28
第五章 研究结论与展望.......37
5.1 研究结论.....37
5.2 研究启示与建议 ......39
5.3 研究不足与展望 ......41
第四章 雇员揭发会计舞弊实证分析
4.1 样本描述性统计
本研究调查对象包括六种职位类型的公司雇员，分别是：一般会计/财务从业人员，会计/财务负责人，内部审计师，一般员工，一般管理人员和中层管理人员。其中：按性别划分为男性和女性两种；按年龄划分为小于30,30~40,40~50，大于 50 四种；按学历分为大专以下，大专，本科，硕士，博士及以上五种；按专业分为财务会计类，一般管理类和其他三种；按任期分为 3 年以下，3~5 年，6~10 年,10 年以上四种；按公司性质分为国企，民营和其他三种。在 503 个调查者中，从未发现过会计舞弊问题的共有 229 人，发现过的有 274 人。在发现者中，曾经揭发过的有 92 人，未曾揭发的有 182 人。独立样本 T 检验中，性别，学历，主动性人格，消极情感，集体主义在 1%显著性水平上存在差异；年龄，职位，任期在 10%显著性水平上存在差异。由表 4.2 可以看出：揭发者的主动性人格明显地强于未揭发者；揭发者的消极情感比未揭发者更强；未揭发者的集体主义倾向更大。主动性人格是指个体采取主动行为影响周围环境的一种稳定倾向，主动性人格强的人，更加不受情境阻力的制约，善于捕捉机遇，拥有积极进取的品质，更加主动并且独立判断，高水平的工作投入，勇于说出自己的想法，有更高的价值追求，因此，主动性人格强的人揭发的可能性更大。积极情感强的人，对工作和生活都更容易感到满足和幸福，更加乐观感恩；消极情感强的人，更容易愤怒，恐惧，紧张和害怕，因此，消极情感强的人，揭发的可能性更大；积极情强的人揭发的可能性更小。#p#分页标题#e#
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结论
从回归分析的结果中可以得出：（1）主动性人格与揭发在 1%的显著水平上成正相关的关系，即主动性人格强的人，善于抓住机遇，会采取主动行为来改变周围环境，因此其揭发会计舞弊的可能性更大；（2）消极情感与揭发在1%的显著水平上成正相关关系，即消极情感强的人更容易紧张，内疚，愤怒，因此其揭发会计舞弊的可能性更大；（3）集体主义与揭发在 1%的显著水平上成负相关的关系，即集体主义感强的人，认为集体利益高于个人利益，个人应服从于集体，讲求和谐的人际关系，因此其揭发会计舞弊的可能性较小。（4）职位（内部审计师）与揭发在 1%的显著水平上成正相关的关系，由于内部审计师的职责本身即监督检查公司内部的会计事项，因此其揭发会计舞弊的可能性更大。从描述性统计分析的结果中可以得出：（1）男性揭发比率为 44.29%，女性揭发比率为 22.39%，即男性揭发的可能性大于女性。因为男性更倾向于主动，冒险，喜欢创新；女性更倾向于被动，内敛，喜欢稳定。（2）小于 30 岁的被调查者揭发的比率最大，但是在本论文的调查对象中，40~50 岁，大于 50岁的人所占比例较小，因此不能直接判断年龄越大揭发的可能性越小，但是可以推测年龄可能对揭发有影响。（3）本科、硕士、博士及以上的揭发比率与大专以下、大专相比明显较大，但是鉴于本论文的调查对象中，硕士，博士所占比例较低，因此不能直接判断学历越高揭发的可能性越大，但是可以推测学历可能对揭发有影响。（4）不同专业的被调查者揭发会计舞弊的情况并无太大差异。（5）一般会计/财务从业人员，会计/财务负责人，一般员工，一般管理人员揭发的比率并无太大不同，内部审计师揭发的比率最大，中层管理人员揭发的比率最小。（6）任期长短和揭发的可能性并不存在正相关或负相关的关系。
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参考文献（略）
