1.导论
1.1研究背景
(1)铁路高速发展要求铁路企业完善投融资机制。近年来，随着中国经济的高速增长，铁路作为国民经济和社会发展的支柱性产业，以其绿色、环保、节能、快速、高效等优势实现了快速发展。截至2013年底，我国铁路营业总里程超过10万公里，时速160公里以上的线路超过20000公里，高速铁路营业里程达到11028公里，在建高速铁路规模12000公里，成为世界上高速铁路营业里程最长、在建规模最大的国家。‘‘十二五”期间，我国铁路建设继续加快推进，新线投产总规模达3万公里，安排铁路投资2.8万亿元，全国铁路营运里程将达12万公里左右。随着铁路的高速发展，铁路企业应完善投融资体制机制，改善现有负债状况，运用多元化的投融资方式进行大规模、长期、持续、稳定的筹资，为铁路长期快速稳定的发展提供资金支持与保障。
(2)铁路“政企分离”对高质量会计信息提出需求。新的投融资环境要求继续深化改革铁路管理体制，加速铁路企业建立现代企业制度的步伐，合理筹集和运用资金。2013年3月，国务院机构改革和职能转变方案中，撤销了原铁道部，改为国家铁路局和中国铁路总公司，实行铁路政企分幵，为建立铁路现代企业制度，进一步明确了铁路单位的企业属性，进一步理顺铁路投融资体制机制提供了条件。随着铁路投融资体制改革的推进，会计业务也呈现出多样化和复杂化，这些新形势、新变化以及面临的新风险，要求铁路企业会计信息与时俱进，及时并准确反映企业的财务状况和经营成果，来进一步满足债权人、投资者、政府、铁路企业管理层及社会大众等的信息需求。
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1.2研究内容
本文在梳理铁路运输企业信息流的基础上，分析铁路运输企业会计信息质量的影响因素、关键风险点和控制点。根据铁路运输企业经营管理体制，以生产业务为根本，信息流随生产业务流程传递的原则，兼顾站段、路局、铁路总公司三个层次进行研究，梳理自确认、计量、记录和报告的全流动过程的会计信息数据。然后，应用内部控制理论，对影响会计信息质量问题的关键控制环节进行研究。基于经济学中内部控制理论、委托代理理论、契约理论、利益相关者理论以及信息不对称理论，铁路企业会计信息使用者一般包括投资者、债权人、政府有关部门、企业管理当局等利益相关者。在不断变化的投融资环境下，伴随着铁路合资经营、高速铁路委托铁路局管理等新的经营方式的出现，无论是外部的投资者和债权人，还是铁路内部的管理当局都对铁路企业会计信息提出更高质量的要求。基于这些需求，本文构建铁路企业会计信息质量特征框架，设计评价指标体系，运用层次分析法、模糊评价法对铁路会计信息质量进行评价。在此基础上，分析铁路企业会计信息质量现状和存在的问题,从而研究提高会计信息质量的途径。同时运用管理层级分析和专项分析两种方法，应用会计学、企业治理和内部控制理论，对现有的铁路企业会计信息质量问题进行全面、客观的分析和评价，并研究改进和优化措施。
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2相关文献综述
2.1会计信息质量影响因素
国外对会计信息质量影响因素的研究起源较早，范围也较广。研究表明主要影响因素包括公司特征、企业会计准则、公司治理、审计、股票的市场激励机制、外部因素六大类因素。现有文献表明，公司的业绩和损失、成长速度、投资机会、债务水平以及企业规模等因素均会对会计信息质量产生影响。企业的业绩状况为盈余管理提供动机，DeFondandPark(1997)证明当公司未经过管理的业绩差（好）和预期的业绩强（弱）时，公司釆用了收益平滑法来向上（向下）调节盈余。财务不佳的公司还披露更多的内部控制弱点（Doyle，Ge，andMcVay, 2007a)并更容易纠正以前报告的盈利。在我国证券交易市场，为避免被ST处理或者避免暂停上市的风险，上市公司通过“洗大燥”行为调节盈余的现象非常普遍。关于企业成长性、作为增长措施的应计费用，是否影响盈利的持久性存在一定的讨论。现有结果表明，高增长的企业有不可持续的盈利(Nissim and Penman，2000)。Watts and Zimmennan (1986)提出债务契约假说：企业接近违反债务契约时，将选择增加会计收入，以避免违约风险，高杠杆公司往往选择上调收入。早期的研究预测大型企业将选择减少收入以应对监管审查(Watts and Zimmerman,1986)。
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2.2会计信息质量经济后果
有关盈余质量的资本市场后果的研究主要集中在以下几方面：股票累计收益、市场估值、权益资本成本、债务资本成本等。当盈利主要是由现金流量而不是预提费用组成时，市场的反应更有利（Wilson，1987)；根据SOX法案第302条的规定，内部控制程序缺陷的报告产生2%左右的较小的股票负相关反应(Hammersley, Myers和Shakespeare, 2008)。许多早期研究检测使用不同测量方法下的盈利质量会导致不同的市场后果，审计质量与同期长窗口的股价回报呈正相关。Kasznik和McNichols(2002)指出，符合分析师预期的公司没有获得相对较高的估值奖励，除非他们一贯符合。当公司最终错过了目标时，他们很可能会立即失去额外的估值(Myers和Skinner, 2007)。Francis等(2004)发现应计质量、盈利的持久性、平滑性、价值相关性和及时性与预测的权益资本成本相关，而可预见性和保守主义与权益资本成本没有关系，应计质量对权益资本影响最大。内部控制缺陷的披露是否影响一家公司的权益资本成本的证据是混合的。Francis等(2005)发现，低应计质量的企业有更高的债务成本。Anderson等(2004)发现，董事会独立性较高、审计委员会独立性较高、董事会规模较大的公司，债务成本较低。2009年，我国学者王克敏等人以收益平滑度、收益激进度及由二者构造的用总收益不透明度来表征会计信息透明度，经研究发现，在其他因素可控的条件下，公司信息透明度越差则大股东占用问题将越严重。200年陈汉文和周中胜以盈余平滑度和盈余激进度作为会计信息透明度的衡量指标，研究发现：在控制了股票市场的流动性和规模后，会计信息披露透明度越高的行业，证券市场资源配置效率越好。总体来说，盈利质量较低，市场反应也不佳。一般认为盈余管理和权益资本成本、举债成本之间呈负相关关系。
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3铁路运输产业经营管理特征与会计信息质量管控......... 15
3.1铁路运输产业经营管理特征........ 15
3.2铁路运输企业财务管理体制........ 16
3.3铁路运输企业会计信息形成........ 17
3.4铁路运输企业会计信息质量关键管控环节 ........19
4铁路运输企业会计信息质量评价........ 25
4.1铁路运输企业会计信息质量要求........ 25
4.2铁路运输企业会计信息质量特征框架构建 ........28
4.3铁路会计信息质量评价指标体系构建........ 31
4.4铁路会计信息质量模糊综合评价........ 32
5铁路运输企业会计信息质量存在问题分析........ 40
5.1各企业使用会计准则不统一，影响会计信息的可比性和相关性........ 41
5.2货运收入清算未实现市场化，影响会计信息的真实性和相关性........ 42
5.3跨部门业务信息传递不及时，影晌会计信息的真实性和透明度........ 43
5.4铁路专用性资产估值较困难，影响会计信息的真实性和可靠性........ 45
5.5铁路维修作业成本核算复杂，影响会计信息的准确性........ 45
5.6企业内部管理契约尚待完善，影响会计信息的真实性........ 46
5.7会计基础管理工作环节薄弱，影响会计信息的可靠性........ 47
6提局铁路运输企业会计信息质量对策
6.1加快执行现有会计准则，优化会计政策
本文在对《铁路运输企业会计核算办法》、《企业会计制度》与《企业会计准则》进行差异比较的基础上，提出如下优化铁路会计政策，执行新准则的建议。铁路运输企业应基于现有企业会计准则，在推行公允价值计量模式的背景下，根据铁路运输企业的行业特征和自身条件，完善固定资产、对外投资、投资性房地产、无形资产、负债、所得税、资产减值准备等会计政策，并对关联方及其交易信息及时完整披露，提高铁路运输行业之间会计信息的可比性和可靠性，减少管理层与外部信息使用者之间的信息不对称程度和代理冲突。此外，由于铁路实施多元化经营战略，为了提供更多有关不同经营分部盈利能力、财务状况的信息，铁路应该在不同经营产品之间合理划分经营分部，确定报告分部，提供分部信息。
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总结
本文在分析铁路运输行业经营管理特征和铁路运输企业信息流的基础上，确定铁路运输企业会计信息质量的影响因素、关键风险点和控制环节。根据铁路运输企业经营管理体制，以生产业务为根本，信息流随生产业务流程传递的原则，兼顾站段、路局、铁路总公司三个层次进行研究，应用内部控制理论，结合内部控制五要素与管理层认定之间的关系，对影响会计信息质量问题的关键控制环节进行分析。在此基础上，本文构建铁路企业会计信息质量特征框架,设计评价指标体系，运用层次分析法、模糊评价法对铁路会计信息质量进行评价。通过评价其信息质量，分析铁路企业会计信息质量现状和存在的问题，从而提出提高会计信息质量的对策。本文应用经济学、会计学、公司治理和内部控制理论，通过访谈、问卷调查，对现有的铁路企业会计信息质量问题进行全面、客观的分析和评价，并研究改进和优化措施，对铁路运输企业应对铁路行业高速发展、铁路企业经营多样化、信息使用者需求提高、企业内部管理者正确决策提供依据。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
