1 绪论
1.1 选题背景及意义
企业集团是现代企业的一种重要形式。随着时代的快速发展，企业集团凭借其庞大的组织规模以及雄厚的资金实力对不同的地域及民族的经济和社会发展产生了巨大的影响力，这些企业集团因自身具有的组织结构优势以及无可替代的规模在我国市场中占有主导地位，对我国进一步扩大国际市场份额起到了举足轻重的作用。然而，与西方发达国家相比，我国企业集团的发展时间尚短、实践经验欠缺，企业集团在财务管理的实践过程中遇到了许多问题，规模优势未完全显现；相应的内部管理机制与制度未真正建立起来；有关集团发展与经营的决策、执行和监督体系尚不完善等，严重制约着集团的进一步发展。造成这些重大管理问题的关键因素是企业集团财务控制体系不健全、不完善，企业集团的财务控制是管理、控制整个集团的主线与基本手段。良好的财务控制有助于限制成员企业目标的逆向选择，增强集团凝聚力，可以说，对一个大型的企业集团而言，完善健全的财务控制制度，是在激烈的竞争中获胜必不可少的基础条件。我国的报业集团是实行企业化管理的事业集团，在报业集团建设中缺乏内部控制，尤其是财务控制的问题逐渐凸显出来，并给集团发展带来阻碍。财务控制意识薄弱、公司治理结构不健全，财务控制不力、财务信息沟通不畅、运用不到位、缺乏内部审计监督等。笔者以重庆日报报业集团为例，提出了改进报业集团财务控制工作的措施和加强财务信息化建设、完善财务制度的一些具体建议，对报业集团的财务管理工作有一定的实际参考价值。
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1.2 研究内容及研究方法
本文研究的主要内容包括：
（一）从内部财务控制的含义、特征、种类、基础、内容、作用等方面陈述企业内部财务控制理论
（二）重庆日报报业集团运营情况、重庆日报报业集团财务控制体系、重庆日报报业集团内部控制制度、重庆日报报业集团内部财务控制的特殊问题等四个方面对重庆日报报业集团目前的内部财务控制模式进行了较详细的阐述。
（三）结合全国报业的共性和重报集团的个性化特点从优化投资经营领域、完善集团内部功能，优化融资结构、完善财务总监委派制度的措施、完善法人治理结构、提升管理层内部控制意识、提升内部财务控制监督职能六个方面十二点对改进重庆日报报业集团内部财务控制提出合理建议。
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2 文献综述
2.1 国外研究状况
国外内部控制理论与实务，随着社会、经济和技术等环境的变化，经历了丰富多彩的发展历程。COSO 报告指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为实现提高业务活动的效果与效率、增强财务报告可靠性及有关法律法规的遵从性等目标所提供合理保证的一个过程。通过这一定义，可以清楚地看出内部控制的目标就是要保护企业资产的安全完整合理，保证财务报告的可靠性，遵循相关的法律和法规，规范企业的相关行为，提高企业的经营效率。国外企业集团的发展历程较长，国外相关专家及学者为企业集团相关问题做了大量研究，形成了许多相关理论，为优化企业集团财务控制体系提供基础与支持。现代管理理论的创始人亨利 法约尔提出的六大管理要素，提出控制是实现计划目标的重要手段；哈佛教授罗伯特.卡普尔等学者认为，有效的激励约束是解决委托代理关系所产生的信息不对称问题的最好财务控制手段；美国经济学家詹森和麦克林早提出了综合的公司代理理论并触及到监督与控制。他们认为，只有给予代理人适当的激励，只有代理人受到监督与控制，委托人才能确保代理层（管理层） 做出最优决策。此外还有交易费用理论、博弈论、契约理论等许多理论。这些理论和观点不仅为西方企业集团财务控制的理论和实践难题提供了解释，而且对研究和分析我国企业集团的财务控制问题具有重要借鉴价值。
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2.2 国内研究状况
我国财政部于 2001 年发布了《内部会计控制规范－－基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－－货币资金（试行）》。两个规范作为《会计法》的配套措施对会计控制的定义是：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯初执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”2008 年 6 月 28 日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合颁发，《内部控制基本规范》，要求 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。2010 年 4 月 15 日财政部等五部委又联合颁发《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》，要求自 2011年 1 月 1 日起首先在境内外上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 其扩大到上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。对企业集团财务控制问题的研究起始于适应社会主义市场经济体制的需求而发展起来的。杨珊华（2003 年）[1]强调，集团总部对子报的财务控制是企业集团财务控制的本质；王斌、张延波[2]对企业集团的财务组织与财务体制、财务战略、投资政策与资产管理策略、融资政策与管理策略、财务分析、业绩评价等内容进行了研究。王月欣在其博士论文中对企业集团的财务控制问题做了较全面的研究，设计了符合现代市场经济发展需求的企业集团财务控制基本内容框架。国内最早的理论出现：王斌（1998 年）[3]提出集团内部集团总部对子报的财务控制模主要分为集权式、分权式以及混合式。三种控制模式都有一定的合理性，不同模式的选取受到很多因素和变量的影响，经过实践证明，混合式可能更为重要；文宗瑜[4]在其新著《现代公司的统一财务控制与统一收支结算》中明确提出，企业集团为了控制其子报的运营，必须由集团通过财务结算中心与财务结算网络。刘菁（2007 年）[5]分别从企业集团的类型及管理的战略定位、财务控制的理论基础、财务控制的基本原理、财务控制体制、财务人员控制、资金控制、预算控制、审计控制、激励控制、财务预警系统、企业集团业绩评价等 11 个方面进行了研究，体系更为完整，内容新颖，既有理论深度，也有具体决策。对一些理论问题在已有的研究成果基础上提高了一步，以较为宽阔的视野对我国目前集团财务控制实践中存在的问题进行了认真剖析，并旗帜鲜明提出了个人观点。同时，在对一些企业集团深入走访、调查的基础上，设计构思了企业集团财务控制的体制及其内容。
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3 企业内部财务控制理论基础...... 7
3.1 内部财务控制的含义 ....... 7
3.2 财务控制的特征 ..... 7
3.3 财务控制的基础 ..... 7
3.4 财务控制的内容 ..... 8
3.5 内部财务控制的作用 ....... 8
3.6 企业内部财务控制理论基础........ 10
3.6.1 本金理论 ....... 10
3.6.2 财务分层理论 ......... 10
3.6.3 利益相关者财务论 ...... 10
4 重庆日报报业集团的内部财务控制模式 ........ 13
4.1 重庆日报报业集团运营情况........ 13
4.2 重庆日报报业集团财务控制体系..... 17
4.3 重庆日报报业集团与内部财务控制相关的控制体系........ 19
4.4 重庆日报报业集团内部财务控制的特殊问题..... 26
5 改进重庆日报报业集团内部财务控制的合理建议 ....... 31
5.1 优化投资经营领域......... 31
5.2 完善集团内部功能，优化融资结构...... 32
5.3 完善财务总监委派制度的措施.... 33
5.4 完善法人治理结构......... 34
5.5 提升管理层内部控制意识....... 34
5.6 提升内部财务控制监督职能........ 36
5 改进重庆日报报业集团内部财务控制的合理建议
5.1 优化投资经营领域
建立以报业为主开展多元化经营的战略格局已成为报业集团管理层的共识。报业集团通过传统广告、发行、印务经营积累了可供多元化经营的额外资本，有能力向其他产业渗透。同时，报业集团还能从多远产业投资中获得较高的回报。解放日报报业集团参股浦东发展银行，回报率一度高达 20%，它投资的一家名为“杏花楼”的企业，年回报率为 30%。多元化经营的经济效益吸引着更多报业集团跃跃欲试。对降低集团经营风险，将“鸡蛋放在不同篮子里”的考虑，也促使报业集团愿意拓展多种经营。报业集团多元化经营的强力扩张改变了集团的收入构成：非主营收入比重上升；主营收入(主要为广告收入)虽然继续增长，但其在集团经营总收人中的比重却逐年下降。文汇新民联合报业集团的多元化经营发展历程就印证了这一趋势。重庆日报报业集团在资本运作时，为了避免投资经营的盲目性，首先应该确定一个清晰而明确的目标，同时，为了实现整个金融资本运作活动的顺利开展，还应制订一项完善的投资计划。集团在拟定资本运营计划时，应着重考虑以下因素：第一，投资资金的来源与稳定性。决定企业资本运营计划的前提条件就是融资的方式以及资金来源的稳定程度，因此，在拟定计划前，一定要考虑好这两点。第二，处理好获得的信息，把握住时机。#p#分页标题#e#
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结论
财务管理作为报业集团资本管理的重要组成部分，近几年有了长足的发展，已逐步从原计划经济体制下的单一财务核算转变为市场经济条件下的多元化资金管理。外部经营环境的改变也给报业集团的资产负债管理带来了更大的变量。随着经济环境的发育、科学技术的进步和对媒介功能认知的深入，彻底、科学、有效的报业集团体制改革已经开始，多元化的经营格局正在形成：传播方式由单一型向立体型转变，资源配置由分散型向集约型转变，媒介功能由单一型向复合型转变，社会属性由事业型向产业型转变。单一的广告经营已完全不能满足报业集团的发展需要，进行多方位、多渠道的经营和投资已是大势所趋。这使报业集团财务管理情况更为复杂。在进行财务管理模式设计中，内控制度的设计和建立是更好管理媒体资金、资产、提高财务工作效率的有效途径。总之，加强财务监督是一个集团企业管理的永恒主题，而实行会计主管委派制则是履行财务监督较为行之有效的一种手段。当然，实行会计主管委派制也好，成立财务结算中心也好，有些弊端仍然不能完全避免和克服，但报业集团可采取积极的应对措施，如：强化审计职能作用，通过加强内部审计，或通过各单位之间财务工作互查，来提高查错防弊能力和防止会计监督不力；通过聘请社会中介机构的审计，来进一步提高会计核算水平和质量，完善内部会计控制制度；通过推行主办会计轮岗制，把各单位中较先进、较合理、较完善的制度，会计监督手段、方法等内控流程加以推广应用；通过制定考核责任制，把下属单位对委派会计的行政管理纳入考核内容；通过对委派会计的年度考评和离任审计，及时发现问题、扬长避短，逐步完善委派会计管理制度；通过加强对委派会计及全体财务人员的职业道德教育和业务能力培训，培养一支高素质的会计核算和财务管理队伍等等。
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参考文献（略）
