第一章 绪论
第一节 选题背景及意义
上虞有少数村的账要经过乡里才能入账，有些村则采取会计定期到乡镇接受辅导，村会计们一起交流，集中在乡镇统一做账，这也为会计代理提供了前期的实践准备。1998 年，上虞市在市委领导的高度重视下，组织全市农经人员，会同其它各职能部门，以梁湖镇为试点，对其所属的 39 个行政村进行彻底的财务大清理。此次财务清理成了我国农村会计代理制产生的催化剂和直接推动力。财务清理暴露出许多村级财务方面的问题，并面临着一个选择：清理整改后是否还账于各村？若还账于村，以当时村的财务环境和会计人员素质能否保持一个良性的财务治理？于是，工作组决定寻找更好的解决方法。经过多次会议讨论、多方论证，借鉴岭南乡村账乡管的做法，决定在全市范围推行“村级会计代理制”的模式，实现“统一财务管理制度、统一票据、统一会计核算、统一公开、统一建档”的“五统一”财务制度。2002 年 11月，浙江省委、省政府下文决定在全省范围内推行村级会计委托代理制，并在全国范围内得到推广。2005 年开始，财政部等各部委开始导向性地提出村级会计委托代理服务工作的一些指导性意见，进一步推动了该做法在全国范围的规范实施①。与此同时，随着村级会计代理制的不断深入，浙江省上虞市于 2010 年又率先提出并实施了以资金、资产和资源为监管目标的“三资代理服务制”，进一步强调农村“三资”管理的登记、核算等代理服务工作，更强调对农村集体财产管理的效率和效果性。
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第二节 研究方法
规范研究和实证研究是当前理论界普遍运用的研究方法。规范研究主要从两个方面进行论述，一是采用制度变迁理论对我国村级财务管理模式及村级治理模式的历史变迁路径进行了梳理分析，从而为“村账所代理”的模式提供理论支撑；二是运用演化博弈理论对“村账所代理”模式存在的博弈方进行论证分析，从演化的角度得出该模式会成为未来村级财务管理模式的发展趋势。实证研究主要通过问卷调查搜集到的数据，运用描述性分析、效度分析等方法，对“村账所代理”的现实可行性进行研究。所选用的统计分析工具主要采用 SPSS16.0 和 Excel2010等分析软件。利用网络的资料搜索功能和各种情况数据库的检索功能，收集国内外与农村会计委托代理制相关的文献与资料，以及与之相关的国家政策，结合对相关问题的观察与理解，了解农村会计委托代理制度产生的背景、原因及意义等。科学严谨的研究需要有具体数据的支撑，本文采用问卷调査法，针对浙江省范围内村级会计委托代理制的具体实施情况来设计调查问卷。选择合适的调查对象，获取调查数据，并对数据进行分析研究，提高研究的科学性和严谨性。
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第二章 文献综述
第一节 国内文献综述
村级会计委托代理制作为我国农村体制改革的特有产物，从试行到渐进推广直至目前全国范围的普遍实施，经历了十多年的时间。或许是它的中国特色，又则它是实践中的产物，至今国内外有关该问题的研究呈现“三少三多”的现象：即体现理论价值与学术含量的少，实务交流稿或工作报告多；对现有制度的合理性及其走向深入思考的少，反映村级财务现状及问题、介绍并推广会计代理制具体做法的多；研究者队伍中专家学者少，一线农村经管工作人员居多。本章对国内外文献的综述主要通过文献归纳和政策介绍结合进行。我国农村基层财会体制伴随着农村基层组织结构的变革以及农村经济、政治环境的变化而不断变迁。总结现有的研究成果，村级财会代理制具体而言是在改革开放后农村集体经济组织体制由“三级机构”到“统分结合”的转变过程中，随着农村土地及税费改革的不断深入，村级财务工作日趋复杂，乡村债务问题日益激化，因村干部侵占集体财产而导致群众信访加剧，村民要求自治及财务透明的呼声愈行愈高的背景下应运而生的（冯宁，2009；刘海彬，2010；周慧春，2012等）。根据多数实务工作者的体会，从中央到地方各时期的相关政策法规是村级会计代理制推行的直接动力和重要依据。另有理论研究者认为村级会计委托代理制度变迁是诱致性变迁与强制性变迁共同作用的结果（刘知林，2007；王振，2004）。
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第二节 国外文献综述
由于国外农村与我国农村的组织形式差异很大，而集体经济又是我国特色的经济成分，以致国外农村的财务管理模式与我国农村的财务管理模式差异之大。不同于我国现阶段村级财务管理以对集体资产和资金的管理为重心，国外的村级财务管理关注的重点则是对资金的筹集、投放和风险管理①。换言之，村级会计委托代理制度成了世界独一无二的“中国制造产品”。因此，本文仅对国外村级财务管理的组织结构进行论述。关于村级财务管理模式的研究，国外大多数采取建立“合作社”（cooperative）的管理模式。早在 1844 年，英国的曼彻斯特就诞生了世界上第一个合作社——罗虚代尔公平先锋社，它是英国产业革命催生的产物，在当时有效解决了劳资双方矛盾激化等问题。1995 年，国际合作社联盟 10 周年大会在曼彻斯特召开，会上确定了目前世界上所公认的“合作社七原则”，即“自愿与开放的社员制、社员民主管理、非营利和社员参与分配、自主自立、关心社区事务”等。合作社①的特色主要在于对全部社员的身份进行了限定，每个社员既是“股东”——参与合作社管理和利润分配等，又是“客户”——购买理财产品等。在这个主题下，各国纷纷组建各具特色的合作社体制。德国在对村级财务进行管理的进程中，为了确保农民民主权利得以充分行使的同时，又可获得超额经济收益，在基于民主、科学的管理原则下引入了“合作社”的体制；美国在推行农业产业化过程中，为了加强对村级（农场等）的财务管理，则采用了“新一代合作社”的体制；荷兰在完全遵照村民自治的原则下，在村一级设立了“农民联合会”，主要对农民的社会经济地位、村级企业利润分配、监督制裁和村级财务审计等提供依据；日本政府为了鼓励村民参与到村级财务管理中来，推行了自下而上的“造村运动”，支持村民对村级财务管理工作提出异议、建议和改进方案，这样在潜移默化下既节省了大量能源及政府财政支出，又实现了乡村的自我完善和发展。
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第三章 村级财务管理制度变迁路径分析...... 13
第一节 制度变迁理论概述.......13
第二节 村级财务管理体制的变迁路径分析.......14
第四章 会计师事务所代理村级财务的演化博弈分析.... 22
第一节 演化博弈论概述.......22
第二节 博弈假设与模型构建.......25
第三节 会计师事务所与村委会演化博弈分.......27
第五章 会计师事务所代理村级财务的现实可行性分析...... 32
第一节 调查问卷基本情况.......32
第二节 调查数据处理和分析.......33
第三节 村级会计委托代理制实施现状分析.......34
第三节 会计师事务所代理村级会计服务现实可行性分析.......37
第六章 会计师事务所代理村级财务的实地研究：以广东佛山顺德区龙江镇为例
第一节 案例背景介绍
广东省共有乡镇 1342 个，目前基本上都已经实行村级会计委托代理服务，由会计师事务所代理村级财务的模式的乡镇占绝大多数，其中佛山市已全部推行该模式。本文以佛山市顺德区龙江镇为例，对“村账所代理”模式的具体情况展开分析。龙江镇位于佛山市顺德区西部，是珠江三角洲西部重要的交通枢纽，以其别具特色的家具行业，被列为国家重点镇、省级中心镇之一。全镇共有 22 个行政村，从 1984 年到 2001 年依次经历了“村账村管”、“会计委派制”和“村账镇管”等模式，制度实施之初虽然在村级财务规范管理方面起到了一定效果，但仍然暴露出了诸如村级财务管理制度存在漏洞①、村级财务管理人员素质较低、村民对村级财务管理普遍不满及村级财务重大案件时有发生②等问题。因此，为彻底解决上述问题，提高村级财务管理质量，从 2002 年开始，龙江镇政府出资聘请会计师事务所对全镇所辖各村现届“两委”班子任期内财务进行年度审计任期责任审计，受到了广大群众的一致好评，对村级“两委”成员换届工作的顺利推进也起到了极大的促进作用，也为村级财务引入会计师事务所代理奠定了基础。2005 年 8 月，龙江镇被市、区两级确定为村级财务委托会计师事务所代理试点镇，并开始了试点工作。至 2006 年 1 月底，全镇 22 个村（居）的行政账、资产管理办公室账和农村股份合作社账等 76 套账，全面实现了由会计师师事务所代理的管理模式，即“村账所代理”模式。#p#分页标题#e#
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结论
本文通过动态演化博弈分析表明，会计师事务所代理村级财务是村级财务管理制度长期演化的稳定结果。所谓的村级会计委托代理制，是指由独立于政府部门和村集体经济组织的第三方——会计师事务所担任受托方，村民代表大会为委托人，政府则为财政出资方和可对会计师事务所代理审计服务实施定期检查的监督人。该模式虽然存在村委会和会计师事务所“合谋”的风险，但是随着时间的推移，两博弈群体会逐渐通过反复的学习、摸索，在基于村民长期利益的目标下，寻求各自的较高收益，最终由“合谋”的决策向“村委会诚实，会计师事务所监督”的决策演变，从而达到演化稳定均衡状态。本文通过实地研究方法，得出的进一步结论如下：第一，会计师事务所代理村级财务服务更符合“委托代理”的制度安排本意。目前我国广泛实施的“村账镇代理”模式是典型的政府包办现象，与加强政府职能转变的改革思路不符，应将会计代理制模式从“村账镇代理”尽快向“村账所代理”转变，政府不再担任代理服务的受托人，而是在将村级财务管理纳入公共管理范畴下对会计师事务所的代理服务实施定期检查的监督人，从而理顺了村级会计代理制中委托人、受托人和监督人之间的相互关系。第二，会计师事务所代理村级财务更符合村民自治的本意。在“村账所代理”的委托代理关系下，村民自愿委托会计师事务所进行会计核算与监督，并可根据实际需要，进一步委托事务所进行财务管理咨询活动，会计师事务所则合理获取代理报偿，这样的委托代理关系合法有序，真正能体现村民自治。
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参考文献（略）
