第 1 章 绪论
1.1 选题背景与意义
1992年，COSO委员会发布了名为《内部控制——整体框架》的报告，报告中提出了企业内部控制的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。2008年6月28日，我国财政部等五部委以COSO报告中提出的内部控制五要素为基础，结合我国公司内部控制建设的具体情况制订并联合发布了《企业内部控制基本规范》，以加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。随着改革的深入，国有企业的发展暴露出许多问题，由于国有企业本身所固有的缺陷和局限性，导致了企业经营者集团的权力凌驾于所有公司制度，甚至有些经营者仍旧采用传统管理经验来经营企业，而不是用现代规范化的管理措施和手段来管理企业，种种问题导致了企业难以建立完善的内部控制制度。针对以上问题，我国学者对国有企业内部控制的评价、国有企业内部控制制度的建设及执行问题进行了很多有益的研究，研究方式包括了规范研究、实证研究、案例研究等多种形式，在对已有文献进行阅读和总结时，我们发现以国有企业为研究主体，以COSO内部控制整体框架理论为研究框架的对国有企业内部控制制度的建设及执行的研究相对较少，这也坚定了我们将本文选题深入研究下去的决心。
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1.2 文献综述
美国Cohen委员会在二十世纪七十年代末提出企业在发布年度财务报告时应同时发布对本公司内部控制体系进行评价的报告，报告中应包括企业管理者对本企业财务运行状况以及对其进行的相应控制的相关情况，具体来说就是对本公司内部控制体系的不足之处和对会计师事务所出具的评估报告中提出的重大缺陷做出的说明及采取的措施的描述，同样，该内部控制报告也应有独立的注册会计师进行证明。美国Treadway委员会也与Cohen委员会同时发布了报告，内容也包括主张企业在年度财务报告的发布中应同时发布公司内控水平的相关报告。Cohen委员会和Treadway委员会发布的报告虽然没有明确对内部控制提出相关结论性建议，但两委员会的报告在业内引起了巨大的反响。在Cohen委员会和Treadway委员会的报告问世十五年后，美国COSO（全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）发布了在内部控制领域具有划时代意义的COSO报告，报告中提出了内部控制整体框架理论。而无论之前的Cohen委员会、Treadway委员会还是后来的COSO委员会，其发布的报告都强调了内部控制有效性报告的重要性。在理论界的推动下，美国证券交易委员会终于将企业应披露内部控制报告作为一项强制措施来执行。而美国证券交易委员会出台的政策又刺激了学术界对内部控制的研究。Mevay在2005年发现上市公司所经营业务和其组织结构的复杂程度会显著影响其在内部控制报告中披露的实质性缺陷，而其他因素如公司的盈利能力和规模大小对披露实质性缺陷并无明显影响，他的研究选取了《萨班斯.奥克斯利法案》发布后的公司样本。同年，Chan和另外几位学者在研究中发现相对于没有披露实质性缺陷的公司，那些依照条款披露了缺陷的公司的投资回报率更低，同时盈余管理行为也更为普遍。Doyle也在同年的研究中用抽样研究的方法发现了公司盈余质量与公司内部控制报告的披露有关，但他的研究结论恰恰相反，结论显示404法案的执行虽然增加了公司管理成本的投入，但也显著提升了企业的盈余质量。Doyle和Mevay在2006年通过对2002年和2005年之间对本公司内部控制实质性缺陷进行披露的700余家公司进行研究，以探究影响这七百余家公司披露内部控制实质性缺陷行为的因素。
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第 2 章 相关理论研究
2.1 内部控制的涵义及发展
最早的内部牵制概念是由L.R.Dicksee提出的，即“通常所说的内部牵制其主要构成为职责分工、会计记录和人员轮换”。另一种对内部牵制的定义来源于《柯氏会计词典》：已提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。内部控制制度概念出现在二十世纪三十年代中期的美国证券交易法中，美国内控委员会在二十世纪四十年代末的一篇专题报告中第一次对内部控制做出了定义，即“内部控制是企业所指定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所指定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。美国审计准则委员会在二十世纪七十年代初发布的《审计准则公告》中详细地定义了管理控制和会计控制：“管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点”。在美国审计准则委员会发布报告后，美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）也发布了报告，报告中前所未有地提出了“内部控制整体框架”概念。这一概念相对于之前各组织对内部控制的定义更加完整和全面，并且被更加频繁地使用于学术领域和实践领域，并逐渐成为内部控制建设的通用标准。控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督这五个要素是COSO框架理论的主要内容。COSO内部控制整体框架理论的具体内容将在后文中予以详细阐述。
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2.2 委托代理理论
委托代理理论产生于制度经济学领域内，其含义是行为主体根据特定契约雇佣另一主体为其服务，并给予被雇佣者相应的管理权和决策权，同时依据被雇佣者的服务水平支付报酬。雇佣者即为委托人，而被雇佣者即为代理人。委托代理理论认为委托代理关系产生于经济发展背景下的分工细化，所有者的知识或能力不足以行使其管理资产的权力，而大批在专业分工中产生的职业经理人恰好具有所有者不具备的管理其资产的知识及能力，在这样的条件下，委托代理关系应运而生。但委托代理关系中委托人和代理人存在着天然的矛盾和冲突，即委托人追求自身财富的最大化，而其雇佣的代理人则更注重自己的报酬高低和在职消费的多少。而在委托人没有对代理人的行为进行有效的监控时，代理人就很可能会利用委托人赋予的管理权和决策权反过来损害委托人的利益。
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第 3 章 AS 公司内控制度建设问题及原因分析.........10
3.1 AS 公司背景介绍 ....10
3.2 AS 公司内部控制制度建设中存在的问题 ......10
3.3 AS 公司内部控制制度建设问题原因分析 ......17
3.3.1 制度建设缺乏整体性和前瞻性 .........17
3.3.2 制度的制订与执行缺乏有效协同 .....17
第 4 章 AS 公司内控制度执行问题及原因分析.........19
4.1 AS 公司内部控制制度执行中存在的问题 ......19
4.1.1 内控制度宣传贯彻力度不足 .......19
4.1.2 各部门、岗位间缺乏有效的配合与协同 .....19
4.1.3 财务内控制度执行缺乏刚性 .......20
4.2 AS 公司内部控制制度执行问题的原因分析 ........20
4.2.1 国有企业中固有的习惯与风气 .........20
4.2.2 各部门、岗位间权力与责任划分不清 .........20
4.2.3 缺乏有效的激励与奖惩机制 .......20
第 5 章 完善 AS 公司内部控制的对策......22
5.1 制度建设方面的对策 ....22
5.2 制度执行方面的对策 ....32
第 5 章 完善 AS 公司内部控制的对策
5.1 制度建设方面的对策
通过调查了解，公司目前在高层领导职权划分上的安排主要是考虑由三名副总经理共同负责一个事业部的管理决策有利于其相互牵制，从而将最终决策权集中于总经理一人手中。这种情况在很多历史较长的国有企业中普遍存在，其主要原因是在建立现代企业制度前，国有企业的厂长制管理模式的长期存在，企业经营管理大权集中于厂长一人身上，企业的成败兴衰完全取决于厂长的能力高低，同时这种中央集权的组织结构导致对最高管理者的权力缺乏监督，从而导致独裁，不科学决策等问题的发生，严重影响企业的经营发展。为了打破旧体制的延续对公司经营管理造成的破坏，公司应从本质上推进现代化企业制度的建立，不应将企业制度改革停留在形式上、表面上。适当的分权和充分的授权是企业内部控制中至关重要的两个因素，公司应合理分配总经理以及三名副总经理的职权范围，总经理应对副总经理及其他下属部门领导充分授权。建议公司根据实际现状和业务需求及时对《重点岗位轮换制度》进行更新完善，使制度与公司现实情况和业务需要相吻合，达到规范公司岗位轮换工作的目的。新制度应明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式、审批程序等内容。同时建议公司对需要进行轮换的岗位进行识别，每年年初根据业务性质和实际情况制订详细、可操作的轮岗计划，并提前进行相关工作的交接，使公司轮岗工作能够平缓有序地进行，保证关键岗位人员的持续流动。#p#分页标题#e#
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结论
内部控制是由企业董事会、管理层和其他人员实施的管理过程，对于保证财务报告的可靠性，提高企业的经营效果与效率，以及保证相关法律法规的贯彻执行，实现企业的整体目标，弥补企业管理缺陷有着非常重要的作用。我国大量国企有企业在建立现代化企业制度的过程中也在大力推行内部控制制度的建设与实施，但受困于传统的经营观念和长期以来形成的消极、保守的思维习惯，在内部控制制度的建设和执行中遇到了很多困难，存在着很多的问题，企业内部控制水平普遍较低。这种情况阻碍了传统国有企业建立现代企业制度的进程，也影响了企业的长期可持续发展。本文在回顾中外学者对内部控制理论和实践的研究的基础上，基于COSO报告中提出的内部控制整体框架理论以及我国财政部等部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，以COSO报告中提出的内部控制五要素即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督为线索，对AS公司内部控制制度的建设和执行情况进行了系统的梳理。在梳理过程中，我们也发现了公司在控制环境的建设、控制活动的开展等方面存在着较大的缺陷，并基于这些缺陷以COSO报告和《企业内部控制基本规范》为指导提出了具有针对性和可行性的整改意见。
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参考文献（略）
