1 引言
1.1 研究背景及意义
充分透明的信息在资本市场资源有效配置中发挥了重要的作用,市场中上市公司披露的会计信息是否有效、及时、可靠就显得尤为重要。我国资本市场虽然经过 20 多年的发展,管理逐步迈向规范化的轨道,但上市公司会计信息披露质量低下、会计造假、会计信息披露不充分不及时等问题严重影响了我国资本市场可持续健康运行。比如,2011 年“中国概念股”在美上市受挫，虽然有不了解美国上市公司信息披露规则的情况存在，但有些中国上市公司确实是蓄意造假，隐瞒重大会计信息[1]。因此,提升上市公司会计信息披露质量、充分发挥会计信息在资源配置中的作用以及保护投资人利益是会计研究者的责任,也是会计实务界的期盼。会计信息披露质量不尽人意是多方原因造成的,其中最重要原因是上市公司缺少提高会计信息披露质量的内在动力和有力高效的监督机制。就公司治理而言,有质量的会计信息披露只有通过公司内部各部门及管理层公开诚信的沟通和合作才能获得,而公司治理聚焦于公司经理人、董事和股东之间的互动[2]。因此,要想提高会计信息披露质量必须在相应的法律体系保障下,深化公司治理。本文根据公司治理结构,选取主要因素,研究了其与会计信息披露质量的关系。在进行理论研究的基础上进行了实证分析,根据研究结果构建提升会计信息披露质量的对策模型，为上市公司、利益相关者及相关部门制定提升会计信息质量的对策提供参考。在进行实证研究的准备过程中,比较能够代表会计信息质量的数据类型,最后通过模型检验以及理论依据,确定用上市公司会计信息披露中会计信息的可靠性来代表会计信息披露质量高低,使得研究更为严谨科学,对实证研究结果的准确性进行了有效的补充；同时，通过研究上市公司中与会计信息质量相关的公司治理结构,进而提升上市公司信息披露质量,为利益相关者提供相关的、可靠的财务信息,满足其对决策有用信息的需求。
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1.2 研究内容与方法
本文从公司治理结构视角对上市公司会计信息披露质量进行理论和实证研究。首先阐述归类了两者各自相关基本理论,并分析了公司治理结构对信息披露质量的影响,据此提出研究假设,进行实证研究,并对实证研究的结果进行分析,构建提升会计信息披露质量对策模型。本文共分为六章：第一章为引言。阐述了本文的研究背景及意义,并对研究内容研究创新等进行了介绍。第二章为关于公司治理结构对会计信息披露质量影响的文献综述。按照公司治理结构内容进行分类,从董事会、股权结构、监事会、审计委员会、高管薪酬五个方面分别阐述了对会计信息披露质量产生的影响。第三章为公司治理结构及会计信息披露质量的基本理论研究。从会计信息披露制度的内涵、会计信息披露质量的评价体系、现状等方面进行阐述；公司治理结构主要是从基本框架及对会计信息披露质量的影响等方面进行了研究。第四章为基于公司治理结构的会计信息披露质量实证研究。根据研究的相关理论提出研究假设,构建研究模型,对结果进行分析。第五章为构建提升会计信息披露质量的对策模型。第六章为研究结论与展望。通过前几章的理论和实证分析,提出本文研究的结论、局限性以及对未来研究的展望。
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2 公司治理结构影响会计信息披露质量的文献综述
2.1 关于董事会与会计信息披露质量的研究
就董事会的规模对会计信息披露质量产生的影响,有关学者主要以下有两种观点:第一种,董事会规模比较庞大,这就需要其在团队组织方面花费太多的时间,可能会对董事会成员的沟通造成障碍,导致效率低下,不能正常有序的进行决策、监督,使得会计信息披露的质量大幅度降低。Yermack(1996)的研究表明,董事会的规模越小,财务状况就越好,而且在对首席执行官的激励效果方面，小规模的董事会表现更好[3];比斯利（Beasley 1996）研究也发现，董事会规模的小型化促进了公司会计信息披露质量的提高[4];沈艺峰（2002）认为公司治理失败的部分原因在于董事会规模的过大,董事会规模过大造成的低效率妨碍了会计信息质量有效的制度安排[5];Chtourou 和 Bedard(2000)研究提出,公司的董事会成员人数应尽量控制在 8~9 人,董事会规模的扩大会带来更多的决策成本[6]。第二种,在理论状态下,董事会规模的扩大有助于提高董事会的治理效率，更能有效的监督控制公司的运行。对于规模过小的董事会,其专业性难以得到保障,董事人数过少,会加大工作负担，不能保证有效行使监督权。Chaganti 在研究中发现董事会规模的扩大能够使董事会成员更尽责全面的行使监督权,有助于公司会计信息披露质量的提高。
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2.2 关于股权结构与会计信息披露质量的研究
拉波特（La Porta 1998）等发现股权集中度与财务报告质量负相关[12]，在加大大股东与小股东利益冲突的同时,因为大股东的决策权会有可能使公司治理的目标由公司价值最大化转变为自身利益最大化,有可能会产生大股东操控信息披露,产生虚假财务报告,误导外部投资者。樊（Fan）和汪（Wong 2002）的研究指出股权集中会降低公司会计信息披露质量,公司治理有可能会随着股权高度集中失效，财务报告更大程度上依托于控股股东的利益,其财务舞弊的可能性会增大[13]。Shleifer&Vishny (1997)指出公司股权的集中在激化控股大股东和广大中小股东之间的利益冲突的同时,通过大股东加大对管理层的激励机制,会弱化管理层与股东的利益冲突,这样在一定程度上避免了股权高度分散带来的投机问题,所以股权集中度与会计信息披露质量成正比。刘立国、杜莹（2003）从会计信息整体质量的角度出发,通过对舞弊公司与控制样本的实证分析研究,发现会计披露信息失真的公司法人股比例很高;杜兴强和温日光（2007）发现,公司股权集中度越高,其会计信息质量水平越高[10]；周山通过实证研究发现：第一大股东持股比例的升高有助于保障会计信息披露质量的可靠真实[14]。本文认为股权集中度与会计信息质量呈正相关关系。
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3 会计信息披露质量及公司治理结构基本理论研究......... 8
3.1 会计信息披露理论及现状 ...... 8
3.2 公司治理结构的相关理论 .... 10
3.3 公司治理结构对会计信息披露质量的影响........11
4 基于公司治理结构的上市公司会计信息披露质量实证研究........ 14
4.1 研究设计 ........ 14
4.1.1 样本选择与数据来源 ...... 14
4.1.2 研究假设和模型 ........ 14
4.2 实证结果与分析 ........ 18
4.2.1 描述性统计 .... 18
4.2.2 回归分析 ........ 19
5 构建提升会计信息披露质量的对策模型 ......... 24
5.1 充分发挥监事会监督作用 .... 24
5.2 董事及经营者薪资报酬激励机制的合理安排......... 24
5.3 通过优化股权结构加强公司治理模式建设....... 25
5.4 完善董事会的内部监管 ........ 26
5.5 加大外部监督机构职能执行力度 .... 26
5 构建提升会计信息质量的对策模型
5.1 充分发挥监事会的作用
根据本文实证研究得出的监事会持股比例与会计信息披露质量呈正相关关系,说明在合理保证会计信息质量方面，监事会发挥了重要作用。从设立监事会的目的来讲,监事会是为了公司的发展,经股东大会授权的独立监督机构,不受干预的行使其被赋予的特殊职权。监事会持股比例越大,激励效果越强,监事会的监督效率和监督效果就会越好。5以往研究发现,我国上市公司监事会作用发挥不明显,这与上市公司的内部治理现状有关,国内上市公司的监事会成员主要由企业内部人员担任,形成了“下级”监督“上级”的情况,导致监事会很难做到及时发现公司存在的问题并提供建议。但是本文研究发现监事会在监督信息披露方面发挥了作用,说明我国上市公司公司治理在不断地发展当中,但是力度还不够,需要资本市场不断改革相关公司治理机制,以此促进上市公司中监事会地位的凸显。另外,相关机制保障的前提下,需要对监事会成员的选聘过程中严格按照制度执行,保障监事会成员的独立性,提高非股东监事会成员比例,例如,增加监事会中职工代表人数，强化其独立进行监督的权力,防止受到公司董事及管理层控制；另外，要对监事会成员进行定期培训，明确其监督核心是财务信息，提高监事会成员会计及相关管理方面的专业水平,保证监事会成员坚持诚实、公正廉洁,明确工作目标及任务,在工作中积极主动关注财务会计报告,及时发现并制止财务造假行为,保证会计信息质量。
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结论
全文基于如何提高会计信息披露质量，以沪市2009年间发行A股的上市公司为研究对象，归纳了公司治理结构对会计信息披露质量影响的文献综述,对会计信息披露质量的评价体系等进行描述,分析公司治理结构对会计信息披露质量的影响,据此提出实证假设,回归分析公司治理结构对会计信息披露质量的影响。研究发现在总样本中,金额最高前三名董事报酬总额、金额最高前三名高管报酬总额、独立董事比例、监事会持股比例均与会计信息披露质量呈正相关关系,而董事会会议与会计信息披露质量呈负相关关系。总体结论表明：上市公司高层薪酬激励机制对会计信息披露质量有促进作用，独立董事和监事会发挥了其应有的监督职能。最后本文分别从发挥监事会职能以及加大外部监督机构监督执行力度,制定合理的董事经理层薪酬激励机制,进行股权改革,加强董事内部监管五个方面构建了提升会计信息披露质量的模型,提出一系列的措施和建议,为利益相关者提供相关的、可靠的财务信息,满足其对决策有用信息的需求。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
