1绪论
1.1研究的背景
就我国经济社会发展中的地位而言，林业作为农业中的重要组成部分，其同样属于我国国民经济的一个重要影响元素，林业在我国国民经济中能够发挥十分重要的功能作用。生态文明被作为建设小康社会的新要求之一首次写进政治报告——十七大报告中，而生态文明建设在十八大报告里更是幵创性的被提升至与经济建设、政治建设、文化建设和社会建设一致的高度，列为全面协调可持续的“五位一体”的总布局之一，成为不康社会全面建成的任务的重要组成部分，标志着中国现代林业生产正式进入了‘一个新的阶段。伴随着我国经济社会的不断发展，林业在我国经济发展中具有重要的地位，从事林业活动的单位主要有森工企业、林场和苗圃，按照单位属性，可以分为企业和事业单位，企业按照所有制划分，可以分为国有企业和非国有企业，按照上市与否划分，可以分为上市公司和非上市公司。截止2010年，全国共有国有重点森工企业135个，重点营林局20个，国有林场4507个，乡村林场8.8万个，国有苗圃8738个，林木良种基地876个。另外，全国现有林产工业企业6万余家，2010年全国林业产业总产值首次突破2万亿元大关，达到2.28万亿元（按现价计算）。同时，林业在人类生存发展中的具有重要的生态作用。森林能够对全球气候变暖发挥更加独特而且是非常廉价的应对作用。目前相关科学研究者所进行的一系列诸多研究己经完全表明，在全球的碳流动中，林业所吸收和储备的碳占据了总量的九成以上。科学研究者的上述研究能够充分表明，即便在目前或者今后地球上的碳超过一定限量的水平，如果通过发展林业而促使森林得到较好的发展，那么，地球上空气中多余的碳是可以通过森林生态功能而减少到较为理想状况的。因而，在改善生态、建设生态的过程中，林业建设所肩负的任务极其艰巨和重要，林业的发展不仅关系国民经济发展，而且和全球人类的生存和发展具有十分紧密的联系，如果进行较为具体的分析，林业的发展和全球、国家的发展战略发展问题同样具有十分紧密的联系。
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1.2研究的目的和意义
在对林业经济进行监督的内容当中，林业生物资产会计是一个十分重要的组成部分，对于经济秩序的维护、经济财政法律法规和规章的保障等方面亦具有十分重要的功能，我国新修订的《会计法》已经明确规定，在我国目前的现代企业制度背景下，必须对单位、社会、国家等利益相关者的会计体系进行不断的健全完善，只有如此才能够促使我国的林业企业更好地走向自由的市场。因为在新准则下，林业相关的生物资产会计准则和原来的会计制度对于林业资产会计核算的规定之间具有许多不同之处。再加上新准则的相关规定还过于原则、不够细化、不够具体、缺乏必要的可操作性，从而非常容易导致新准则在具体的执行操作当中存在诸多问题。与此同时，我国相关理论研究的起步较晚，尤其是缺乏较为系统性的研究。为此，本文研究的目的就是以利益相关者的视角，对生物资产会计理论体系进行系统性的研究，从而试图对我国林业生物资产会计服务的健全完善有所裨益，对相关理论体系进行完善，对森林资源的管理进行规范，将利益相关者的林业生物资产理论作为指导理论，以此更好地促进会计实务工作的良好开展。
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2相关概念界定与理论基础
2.1相关概念的界定
生物资产作为概念首次出现在国际会计准则委员会在1997年所颁布的《国际农业会计准则征求意见稿》里（简称为ED65)，在这里生物资产指的是奶牛、农作物、果树等活的植物与动物。在1998年的8月份，AASB (澳大利亚会计准则委员会）制定了《自生与再生资产》（第1037号会计准则），规定：“除人之外的再生与自生资产都是活的资产，其可以适用于所有的生物资产，然而再生与自生资产持有的目的是获利，所以那些持有的目的是为了保护环境、研究生态的生物资产除外”。《国际会计准则第41号——农业》，即IAS41是国际会计准则委员会在2001年制定的，生物资产在该准则里使用的是ED65里的定义。我国财政部所制定的《农业企业会计核算方法——农产品与生物资产》是在2004年的4月发布的，其规定“和农业活动相关的植物与动物都属于生物资产”。2006年，财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，即CAS5，其中明确的规定了纳入会计体系的生物资产内涵：“生物资产，是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产”，“消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产”，“生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产”，“公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产”。对于不同类别的生物资产CAS5中给出了具体的例子，如消耗性生物资产中的用材林等，生产性生物资产的经济林、薪炭林等，公益性生物资产的防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等，方便企业对自己经营的生物资产进行分类。本文接受CAS5的生物资产的概念。
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2.2理论基础
20世纪60年代左右利益相关者理论（Stakeholder Theory)开始发展，到了上世纪80年代以后，随着全球化经济的发展和日趋激烈企业间的竞争，利益相关者理论影响迅速扩大。利益相关者理论的演进历程不是十分连续的，它是在断断续续中不断发展进化的。通常，一个利益相关者理论学者不是将自己的理论直接建立在其他学者的研究基础之上，利益相关者理论的发展是许多持有相似但并非相同的观点的学者们共同努力的结果4。利益相关者理论基础有两个，即契约理论和产权理论（陈宏辉，2004)。契约理论是利益相关者理论的发展的基础：不同的利益相关者（包括投资者、供应商、客户、社区等）基于契约对企业都进行了不同的投入，为了保证公平和公正的契约，每一个利益相关者拥有的谈判权和退出权应该是平等的。产权理论足利益相关者理论的另一个理论基础：股东价值最大化者被利益相关者理论支持者认为足对产权的理解过于狭溢的结果，他们认为只有基于“多元个体判断”而形成的产权概念才更加符合实际情况。多元个体判断产权理论的产权观是是建立在社会契约论、功利主义和自由意志论等理论之上的。多元个体判断产权的含义是财产所有权人虽然拥有地使用他们所拥有的资源的权力，但又必须压抑他们的自我欲求，以满足他人利益上的要求。
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3林业生物资产利益相关者的界定及需求识别........ 28
3.1股东的需求识别分析 ......28
3.2经营者的需求识别分析...... 29
3.3债权人的需求识别分析...... 30
3.4会计人的需求识别分析...... 31
3.5政府的需求识别分析...... 31
3.6供应商、消费者、社区的需求识别分析...... 33
4我国林业企业生物资产会计现状与问题...... 34
4.1我国林业企业生物资产的会计制度或办法...... 34
4.2我国上市公司林业生物资产的状况...... 34
4.2.1样本选择 ......34
4.2.2林业生物资产会计确认、计量的现状 ......36
4.2.3林业生物资产会计信息披露现状...... 36
4.3我国林业生物资产会计存在的主要问题剖析...... 40
5基于利益相关者的林业生物资产会计行为分析...... 45
5.1林业生物资产会计中利益目标及其协调机制...... 45
5.2林业生物资产会计行为博弈分析...... 46
8保障基于利益相关者的林业生物资产会计实施的制度安排
8.1制度安排的基本思路
会计作为一种制度安排表面上看是人为设计的结果，本质上是利益相关者共同选择的结果。现实中林业生物资产会计制度设计和安排相当重要，值得研究如何在制度设计上保证利益相关者的利益最大化，如何通过一定的程序保证制度设计最大可能的公平。制度博弈规则论认为制度是人为设计出来的规则，是一种博弈规则，是用以制约人们行为的；而制度博弈均衡论认为制度是一种博弈均衡，它不是需要借助实施机制才能够得到执行的人为设计，而是博弈参与人通过策略互动最后形成的自我实施的规则。制度博弈规则论认为虽然己经指明制度是人为设计的结果，但它没有回答到底是谁设计制度，制度设计者设计制度时如何兼容社会目标和个人动机以及无需设计而存在的制度为什么会存在等问题。所谓制度安排，就是对制度的设计与制定。前文己经提过，自发的会计制度由于是人们通过无数复杂的过程博弈的结果，不具有讨论性，下面讨论的会计制度安排主要指人为设计的会计制度。讨论会计制度安排，就是讨论会计制度由谁制定以及怎么制定的问题。#p#分页标题#e#
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结论
伴随着可持续发展理论的不断加快和推进，我国相关林业企业的数量也得到快速增长，企业的规模也逐步扩大，林业企业的资产总值在国民经济中的份额进一步扩大。当前的林业会计相关信息的缺乏和质量低下越来越无法适应林业企业发展的现实需要，也无法满足利益相关者的信息需求，林业生物资产会计亟待通过规范化的体系加以健全和完善。本文基于利益相关者理论，从林业会计目标出发，对林业生物资产会计理论和实务体系进行系统性的研究/试图能对我国林业生物资产会计的健全、完善有所禆益。主要结论如下：
(1)在对2012年林业上市公司生物资产会计核算与信息披露的描述性统计的基础上，分析指出我国林业生物资产会计的问题，包括基于利益相关者的会计制度建设滞后，核算对象的设置不够系统，林业生物资产会计信息披露不规范，林业生物资产的内在价值及其变动不能反映等问题。
(2)通过分析林业生物资产会计中利益目标及其协调机制，指出了基于利益相关者的林业生物资产会计必然性，按照林业生物资产会计行为利益关系程度和发生层次，重点进行了基于利益相关者的林业生物资产会计行为博弈分析，建立会计人、经营者及股东的三方博弈模型和企业、政府（社会公众）的双方博弈模型，发现企业无论是企业层面的博弈过程还是政府层面的博弈过程，都存在某个或某几个利益相关者蓄意的降低林业生物资产使用效率的可能，所以应对其加强监管。在理论模型上选取了 Logit模型作为主要分析手段，实证分析结果得到以下结论：不同的利益相关者对林业生物资产会计的风险都有影响，但各自对风险的影响概率不同，相对于股东、经营者，政府和会计人的影响程度较高。
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参考文献（略）
