1 绪论
1.1 研究的背景和意义
近年来，各国把关注焦点移向了全球变暖 、海平面上升、沿海岛国及陆地面积逐年减少、PM2.5 浓度增加、极端自然灾害频发，人类的生态环境面临着严峻的考验，按照有关数据统计，全球的平均温度在上个世纪大概升高了 0.6摄氏度，依据模型预测，1990年至 2100年，全球气温大约要提升 1.4至 5.8 摄氏度。当前，世界各国均认同化石燃料和生物质燃烧向大气过度排放的温室气体是导致气候变暖和温室效应加剧的主要原因，包括二氧化碳、一氧化二氮、氢氟碳化物等气体。《联合国气候变化框架公约》COP3 会议于 1997年在日本召开，通过了具有约束力的《京都议定书》，该协议明确规定对二氧化碳（CO2）、全氟碳化物（PFCs）、甲烷（CH4）、氢氟碳化物（HFCs）、氧化亚氮（N2O）、六氟化硫（SF6）六种导致气候变暖气体进行有计划，有时间的减排。其中 HFCs、PFCs、SF6 造成温室气体能力排前三位，但二氧化碳对气候升温贡献最大，空气中含量最高，所占比例最大，是气候变暖的主要因子，因此温室气体的排放主要指碳排放。在全球气候变暖不断对人类生存环境构成威胁的情况下，世界各国和国际机构正努力研究和制定应对措施。1992 年环境组织在地球环境最高级会议上提出“气候变化框架条约”，作为防治全球环境持续变暖的国际议定书框架，目的是使全球变暖的二氧化碳及甲烷等温室气体的浓度趋于稳定化，该框架条约于 1994 年生效，但不具有法律效力，《京都议定书》标志着人类向控制、削减排放温室气体迈进，这个协议在人类史上第一次通过约束的方式规定了每个国家的减排量，协议中给出了四种十分有效的减排方法：“共同承担责任但各司其职”的原则，特别是建立了三大机制，这为今后各缔约国采取措施、兑现减排承诺奠定了扎实的基础。2001 年马拉喀什举行COP71大会上，界定了京都议定书协议的运用程序和规则。
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1.2 国内外的主要文献和综述
随着各国政府和公众对生态环境的日益关注，限制温室气体排放及逐步建立、发展国际性碳排放的交易市场，尤其是起到法律约束作用的《京都议定书》，为西方的发达国家规定了减排目标，这让西方学者把研究重点转向碳会计，纷纷以确认与计量碳排放权、归集分配碳排放的成本以及披露碳会计的信息为核心进行理论研究，目前已有成果如下：Jacob R.Wambsganss(1996)与 B Rent.Sanfaord 指出，就处理碳排放权的缺漏而言，分别在碳排放权以四种资产形态，即受赠资产、无形资产、交易证券以及存货的情况下的会计处理进行了分析，并对四种处理方法进行了优劣评判，同时指出把碳排放权以受赠资产的形式处理是最合理的，按照市场的价格计量并纳入资本公积[3]，这是有关碳排放权最早出现的会计处理理论。Climate Change Information Center（2003）通过研究清洁发展机制（CDM）定义了碳会计，他认为碳会计是一种以碳源与碳汇清除为方式，由碳会计对碳排放量进行计量、总结与报告的过程。这些定义仅仅就碳会计自身的初步研究，尚未提出系统和完整的概念[4]。对企业进行检验的组织表明企业实施碳会计的目的有三个：一是在温室气体的排放方面提供有价值的信息，建立有效的管理战略；二是为参与市场交易的工作做准备；三是企业进行碳排放时要遵守政府相应的管理。除此之外，会计界的呼吁声也比较高，罗杰 亚当斯在对未来的碳会计报告准则的基础上，表明行之有效的碳会计准则必须建立起来，这样可以让投资者、内部人员、股东以及其他利益的相关者更加清楚地明白温室气体的排放，掌握企业未来的经营表现和盈利能力。
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2 碳会计的相关概念
2.1 碳会计的概念及必要性
现在牵涉到很多集团利益的高碳技术的制度存在广泛。我国制定有关碳会计的准则并依此搭建了碳会计框架。对于碳会计准则，政府应该主导并强制推行, 制定具有全局性的,有利于低碳经济和节能减排技术发展的碳会计准则，并排除相关利益集团对准则制定的干扰与阻碍。在碳会计准则的规范下，我国将把碳会计体系建立地日渐完善。世界环境污染问题日益严重。随着经济的发展，各国对于传统能源的需求不断上升，温室气体排放量，尤其是二氧化碳的排放量不断攀升。如表 2.1所示从 1990 年到 2030年传统三大能源产生 690亿吨CO2比 2010年增加了 145亿吨，增长比例高达27%。而煤炭消费产生的二氧化碳的贡献效率达到 28%，天然气更是高达 40%，而石油的贡献率较低，只有 4%。详见表 2.1。我国是排放温室气体量大的发展中大国。在《京都议定书》的第一阶段中国不存在约束性减排任务。从总量上看，氧化亚氮，甲烷等气体排放已经处于世界前列[35]，其中二氧化碳的排放总量已经列于世界第二4。根据荷兰环境评估署（PBL）和欧洲委员会联合研究中心（JRC）发布的《2012 年全球CO2排放趋势报告》统计表明，我国2010 年碳排放已达 21 亿吨，到 2030 年能达到 32 亿吨，增长高达 52%，而这个趋势表明我国碳排放污染趋势不容乐观，而根据预测，我国排放气体二氧化碳的总量到2025 年可能超过美国（目前居于首位）；以人均数据分析，在 2025 年左右我国人均排放量可能已达全球平均水平（目前稍低于全球平均水平），不过还是不及发达国家的二氧化碳排放量水平，但同时会失去人均排放量水平低的优势。在艰巨的减排压力之下，我国建立的碳会计可以用来保护环境，即监督，引导企业利用技术革新和经济活动来进行。
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2.2 碳会计特点
具有很强的专一性的碳会计是在面对特别的会计问题的背景下提出的。处理日常企业在经营生产活动中的经济活动是传统会计的任务，但环境会计和传统会计都无法接受在提倡低碳经济社会中有关碳汇，碳固和碳排放等新问题带来的挑战。世界各国都在努力发展经济低碳化，争分夺秒制定和研究减排方法，努力履行国家减排任务来保护人类唯一的地球家园，应对气候的反复无常。如果其配额不够使用,可以向额度富余的国家赊购，如果大陆内企业的分配额度供不应求，可以在交易市场购买相关企业出售的碳排放权，这样就产生了碳会计。根据上述可以概括为：碳会计是在特定的背景（需要处理全球气候变暖问题和涉及人类能否更好的在地球上生存和发展的生死攸关的问题）下产生的。由于碳会计处理的是全球性的气候问题，解决的问题又很庞杂，碳会计本身的出现的经济环境和背景的复杂性决定了其具有很高的复杂性。第一,要有具备懂得会计学、法律、经济学,生态学、环境学等综合学科的和会计相关的人员，其复杂性要求只有对有关知识有深刻了解，处理起来才可以得心应手，避免有所纰漏；其次，和普通会计要素的计量，确认，核算方面相比碳会计有许多不确定性，比如有关企业的节能减排，排放二氧化碳量，企业排污负面影响等很多问题上不符合货币计量假设，这时就要凭有多年工作经验的会计人员的判断，结合企业的实情况，准备确定合理价值。
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3会计的理论基础及可行性 ........ 18
3.1 碳会计的理论基础...... 18
3.2 碳会计的可行性分析........ 20
3.2.1 国际碳排放政策及市场的成熟 ........ 20
3.2.2 中国碳排放交易体系的改革发展 .... 22
4 碳会计的确认、计量与记录 ........ 23
4.1 碳会计的确认 ....... 23
4.2 碳会计的计量 ....... 23
4.3 碳会计的记录 ....... 25
5 碳会计信息的披露....... 29
5.1 低碳经济背景下碳会计的信息披露意义...... 29
5.2 在 低碳经济背景下的碳会计原则..... 29
5.3 碳会计信息披露的信息使用者.... 30
5.4 碳会计信息披露的内容.... 31
5.5 制定独立的碳会计信息表...... 32
6 我国实施碳会计问题及对策
6.1 我国推广使用碳会计存在的问题
由于极端天气在全球各地频繁发生，一些发达国家开始对发展中国家进行施压，要求发展中国家转型经济，去承担较现在更多的二氧化碳的减排责任。中国要完成可持续发展就必然要减缓因二氧化碳排放量过多所造成的全球气温变暖问题。由此低碳经济开始展开，并推动了我国碳会计的发展，其中发展的路途是十分艰难的。由于西方国家的碳会计发展迅猛,碳会计的理论研究超前,并能够及时颁布一些与节能减排相关的法律法规。比如, 丹麦、瑞典、芬兰、德国、挪威、荷兰英国等国家早在 1990 年就开创了碳税。除此之外,他们对一些高耗能产品也定制了很严苛的能源消耗标准,并把有超标产品的企业给予一定的经济处罚和市场禁令。但是我国至今还未在和碳会计领域相关的法规给予任何的支持。我们如今就只能依靠《企业会计准则》来作为根据和参考,并且这些准则都缺少一些与碳会计相针对而产生的特有问题的法规。在我国碳会计研究和实践的初始阶段,因缺少相对应的法律制度约束使得企业在施行碳会计计划时缺乏理论依据，也缺乏法律支撑。在碳会计要素的确认、计量和核算上也缺乏操作性。而且在相关的方面上，研究也需要国家提出一些法律政策来作为支撑和引导。由于我国的低碳经济刚刚起步,与其相关联的法律政策还处于考察和学术研究层面。例如，在如何进行碳会计信息披露的方面上,因为没有确切的法律政策来进行支撑和要求,就有一些企业会不积极的披露改企业的碳会计相关信息,有的甚至还放弃披露。
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结论
本文的结论是：碳排放权会计是涵盖了法学、会计学、经济学、生态学、环境工程学、环境学的一种新晋会计学，作为环境会计学得一个重要分支。碳会计理论体系的构建非常的重要，碳会计学的构建将直接关系到我国低碳经济的发展水平，进而关系到我国在将来世界经济竞争中的地位，更关系到人类共同生存的生态环境，关系到人类的可持续发展，因此碳会计的研究是意义重大的，本文以碳排放权为核心构建了一套从概念、确认、计量到披露的一套完整体系。本论文在外部经济效应理论、公地的悲剧理论可持续发展理论理论环境价值基础理论的指导下，通过对碳排放权的计量、会计的确认和披露三个重要部分着重进行了探究和阐述,从而构建了更全面化、系统化的碳排放权的会计核算体系。本论文研究文献发现，很多理论主要研究碳排放权，并且对碳排放权的分类意见分歧较大，本文在综合研究的接触上，并从碳会计实际能够操作的角度出发，认为碳排放权应确认为无形资产进行核算更符合我国的国情和会计发展水平。
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参考文献（略）
