第一章 绪论
1.1 研究背景
计算机技术的发展可谓非常快，在短短的几十年时间内就席卷全球，目前就世界范围内对个人电脑的使用已经成为普遍。在众多的公司中戴尔的发展是具有代表性的，戴尔始创于 1984 年，在经过短短 30 年的时间内，戴尔公司就由一个最初只有 2 个人的公司发展为世界 500 强企业，其总裁戴尔则成为了世界上最年轻的富翁。戴尔在 2005 年之前的发展是十分快的，那时候的市场一年增长速度只有百分之几个点，但是戴尔的发展速度往往是百分之十几个点，远远超出了市场发展。从另外一个角度来讲，戴尔的发展每年都是以30%的增长速度在进行增长，这个增长速度在当时市场是绝无仅有的。因其业绩的快速增长，其股市也被称之为“牛股”，曾经创造出了单股 100 美元的高价。2001 年，戴尔当之无愧的成为了全球最大的个人电脑生产商，在市场中每 10 台个人电脑就有最少 1 台是戴尔品牌，甚至其中一半以上有戴尔生产商生产的配件。戴尔开拓中国市场是在 1998 年，在当时成立之初，其排名远远落后于其他品牌，但是在其母公司的成功经验支持下，戴尔仅仅用了 10 年时间，其市场增长率就高达 70%，其市场份额得到了极大的提升。在 2003 年，戴尔在中国市场排名从原先名不见经传上升到第二。随着市场发展日益增长，戴尔的发展变得缓慢，在 2005 年开始，戴尔公司的利润率不断下降，市场占有率有显著下降，在美国证监委员会对戴尔进行调查的期间，其利润下降更是一日千丈，在 2007 年第二季度，也就是美国证监委员会对戴尔下达处罚通知的前几年，戴尔在中国的市场占有率下降到 8.4%，戴尔公司在中国的发展履步为艰。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究的目的
会计舞弊对我们来讲并不是十分陌生，在世界范围内每年都会存在一些企业因为各种原因而出现会计舞弊，当然，会计舞弊仅仅只是一种不健康的经济现象，无论对其如何控制甚至是给予处罚都不能遏制其继续存在，我们必须找出会计舞弊行为的幕后推手，才能有效控制。21 世纪是经济高速发展的时代，是充满广阔的经济前景与前所未有的机遇与挑战的时代。然而，在经济高速发展过程中不可避免地存在着一些经济犯罪行为。会计舞弊，是其中较为严重的一项。此案例是会计舞弊的一种形式，研究的目的是提出会计舞弊的防范与治理措施，为迫切需要解救的会计行业问题指明了道路。针对会计行业法律法规不完善、企业内部监管不力、社会舆论监管不力和会计人员素质低下等问题，国家相关经济部门和高级会计行业的工作人员，需要解决一系列的治理问题。这不仅需要国家、社会的法律舆论协助，同时对相关会计人员职业道德的要求更是必不可少。尽管会计舞弊行为猖獗一时，但相信在社会各界的广泛关注、在法律法规的制约、道德素质的要求等一系列有效的治理与防范措施下，会计行业将在为国家、为社会、为人民服务的道路上稳步前进，这也是本文研究的目的所在。
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第二章 会计舞弊相关理论
2.1 会计舞弊原因
会计舞弊这一现象出现的时间不算短，其对于整个社会的影响也非常大，随着市场经济的不断发展与进步，人们对于市场信息的依赖性也越来越大。从理论界方面、实务界方面、监管部门方面都对会计舞弊事件保留着极高的关注，并且各个国家的相关学者都对于会计舞弊方面的内容进行深入的研究。早期的研究主要是以规范性研究为主，主要是想通过理论来分析会计舞弊这一现象出现的本质原因并从中找到抑制会计舞弊的方法。随着市场经济的发展，会计舞弊的方法日益增多，会计舞弊充满了破坏性、隐匿性、多变性，让监管部门应接不暇，传统的监管方法无法将这些复杂多变的会计舞弊手段一一识别出来，因此，以美国为首的发达国家掀起了一阵研究会计舞弊的狂潮。各个国家之间开始注重公司会计舞弊与其管理规则关系之间的实证研究，试图发现两者之间的规律性，从而发现其出现的根本原因与抑制手段，从而为会计市场监管提供更为有利的证据与技术支持。整个证券市场的高度信息化、公司信息披露程度日益加深、计算机数据处理技术日益完善等等条件都为会计舞弊实证研究提供了充足的数据支持与技术支持。我国学者对于会计舞弊的研究最初是缘起于上世纪末期，在最初期也是以规范性研究为主，随着市场经济的发展与世界一体化的实现，在近十年时间里面出现大量具有共性的研究成果，这些学者都从不同的角度采用了不同的验证方法，沿着以往的研究路线开拓出了属于自己的研究成果，这些成果为我国的市场经济健康发展提供极为深厚的基础。
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2.2 会计舞弊手段及影响因素
对会计舞弊手段的深入研究，能够更好的对出现或者即将出现的会计舞弊行为进行有效识别。因为国情跟会计制度之间的差异，我国与西方发达国家的会计舞弊手段也存在一定的差异性。2000 年国外学者研究发现，不同行业采用的财务报告舞弊手段跟方法都存在一定的差异性，美国虚假财务报告委员会（COSO）研究发现，从一个公司的治理结构、舞弊技术、舞弊手段等等方面，对当时会计舞弊行为较多的美国来研究，研究结果表示，对资产进行高估与虚增是会计舞弊最为常用的两个手段，这两个手段都有超过 50%以上的公司采用，还有 18%的公司采用对资产低估或者是负债；12%的公司采用挪用或者贪污资产手段；8%的公司采用不恰当的披露财务信息手段进行财务会计舞弊。从上述常见会计舞弊手段来看，大部分的财务报告舞弊手段都涉及到了资产、重大事项、管理舞弊、会计财务政策变更与关联方交易 5 个类别。在 2002 年，国外研究学者将会计舞弊手段分为了提前收入确定或者虚假确认收入，采用激进的费用资本化政策跟延长摊销期会计正则，估计错误报告资产跟负债，恶意篡改损益结构以及篡改现金流量结构几个方面。2001 年我国研究学者发现上市公司利润操作的主要手段为：通过非营业性活动、增加投资收益跟关联交易来提高利润；通过扩大赊销范围、提前确认销售或者是进行虚假销售增加营业利润等等几个方面。常见的会计舞弊手段主要是采用了公司报表粉饰手段集中在虚增或者虚构销售收入、虚增资产、低估期间费用跟利用应收与应付之间的价格调动来实现。[24]
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第三章 戴尔公司会计舞弊案例的描述与分析........19
3.1 违反公示和收取回扣.... 19
3.1.1 回扣的开始........ 20
3.1.2 回扣的发展........ 21
3.1.3 对回扣和虚假公示的掩饰.... 23
3.2 储备金会计舞弊....... 24
3.2.1 储备金相关的会计舞弊........ 25
3.2.2 储备金的虚假报告...... 26
3.3 对戴尔公司会计舞弊行为的分析.... 28
第四章 戴尔公司的案例对我国防范会计舞弊的启示......34
4.1 提高对企业信息公示的认识....... 34
4.2 加强对会计处理的辨别..... 34
4.3 加强管理者的道德建设..... 34
4.4 完善公司的治理结构.... 35
4.5 加强政府监管力度和提高审计独立性...... 35
4.6 提高对内部控制重要性的认识........ 35
4.7 加强公司信息化管理.... 36
4.8 本章小结.... 39
第五章 研究结论与展望....40
5.1 研究结论.... 40
5.2 研究展望.... 40
第四章 戴尔公司的案例对我国防范会计舞弊的启示
4.1 提高对企业信息公示的认识
戴尔并没有将制作回扣金额与相关回扣内容的财务报表或经营者讨论分析报告书等进行有效公示，从开始到接受 SEC 制裁时，美国证监委员会也多次要求戴尔公司对相关会计报表与财务信息进行公开，直至 2010 年 7 月戴尔才对美国证监委员会提交了相关材料。回扣占据营业利益的相当重要部分，也是一项十分重要的信息。但是因为回扣并没有公示并没有下传到相关投资者们手中，因此会对投资者产生一系列的误导。通过本事例，我们可以得出，虽然供应者回扣的会计处理与会计标准一致，但是如果关联政府的公示可以得到规章制度相关的制裁措施，投资者就可以在一定程度上避免股价下跌带来的一系列损失。从 2011 年开始与我们国家使用的上市企业 K-IFRS，其以原则中心的会计处理作为基本管理者对会计处理所产生合理的判断，从这一点我们可以看出，投资者应该对企业信息公示给予充分的关注，且对其的认识也应该进一步提高。[27]
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结论
通过本次对戴尔公司违反公示与会计舞弊的深入研究与剖析，对戴尔公司会计舞弊的形成与原因、采用的手段、舞弊后的现象做出总结：通过深入研究，本研究结果认为会计舞弊与公司治理结构、市场经济环境、企业内部控制制度、伦理道德观念丧失有十分密切的关系，在对会计舞弊公司进行分析的过程中，必须从其主观层面因素与客观层面因素进行分析。公司主要负责人因为利益的驱使、财务压力、上市需要筹资保持高额增长速度或者炒股行为需求等等，在道德体制悬空的过程中产生舞弊；同时，因为社会相关机制的滞后性，不能及时发现这类信息，在监管方面导致缺失舞弊。这类公司往往是因为内部控制的缺乏与公司治理制度失效等原因导致会计舞弊最终发生。通过回顾整个研究过程，对戴尔公司会计舞弊的原因、过程、处罚、市场反应等等方面都做出了详尽的分析。在本文中采用了经济学对其产生的原因进行分析——舞弊现象的出现让双方的关系变得复杂，从原本公平角度转变为委托人与代理关系，让整个交易过程从原本的交易的过程变成了无休止的信息博弈。从这一角度来讲，也是上市公司内部控制与管理制度缺乏的体现。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
