1 引 言
1.1 研究背景
会计准则研究在财务会计研究领域一直处于至关重要的地位。经济全球化的飞速发展使会计准则的重要性日益突出，会计准则的变迁也越发受到重视。通过研究会计准则的变迁历程，探索会计准则的变迁规律，能够为会计准则的制定和发展研究提供借鉴和思路。本文从演化经济学的视角研究会计准则变迁问题,基于以下研究背景：近年来，我国经济进入一个快速市场化和国际化阶段，对外贸易的扩大、海外上市与并购的增多、企业的改制与转型和金融创新的迅速发展，都对会计信息质量提出了更高的要求。制定高质量的会计准则是生成高质量财务报告，进而提供高质量会计信息的基础，而研究会计准则变迁规律是一条制定出高质量会计准则的必需途径。2007 年美国次贷危机爆发后，社会各界对会计的质疑日益剧增，虽然这次争论的焦点主要集中于公允价值计量属性方面，但是进一步完善会计准则使其能更好的指导会计实践的发展也是社会各界的共同期望。美国证监会（SEC）向国会提出的研究报告中，也提出需要更清晰的指南来满足投资者的需求。因此，本文正是在社会各界对高质量会计准则迫切需求的背景下，研究会计准则的变迁规律，从而用于指导会计准则制定实践。会计准则的研究始于 20 世纪 30 年代，纵观会计准则变迁国内外研究现状，学者们从经济学角度研究会计准则变迁问题时，主要是运用以新古典经济学理论为基础的交易成本理论、产权理论和契约论等，这些理论都存在一系列的假定前提，侧重于从会计准则的静态和均衡角度出发。然而，会计准则变迁是一个动态的、不可预测的过程，会计准则系统内部和外部相关因素处于不断变化中，这些因素的改变往往会推动会计准则的变迁。因此，运用新古典经济学研究会计准则变迁不仅存在局限性，同时还会产生同现实状况难以拟合的问题。
…………
1.2 研究目的和意义
演化经济学是针对制度变迁的动态分析方法，本文运用演化经济学的思想研究会计准则变迁问题，试图达到以下目的：
（1）通过回顾会计准则的变迁历程，研究会计准则变迁的特征和规律，分析演化经济学与会计准则变迁的契合度，并提出会计准则变迁的演化经济学分析框架。
（2）运用演化经济学的主要分析工具自组织理论，研究会计准则变迁的自组织本质和自组织演化机制；运用演化博弈论，建立会计准则变迁的基本静态博弈模型和演化博弈模型，深入分析会计准则变迁的具体动因、路径与特征。
（3）从演化经济学的角度对未来我国会计准则制定的目标，制定主体和制定程序提出对策建议。
…………
2 演化经济学及会计准则变迁文献综述
2.1 演化经济学理论的国内外研究现状
演化经济学是一门从动态演化的角度研究经济系统发展变化的学科，其理论渊源来自于生物演化的思想，同时借鉴了其他自然科学诸多研究成果。演化经济学在对新古典经济学有所继承和发展的基础上，修正了后者关于“静态、均衡、经济人”及种种给定因素不变的假设。演化经济学的理论体系中，“创新”处于核心地位，同时，它重视经济系统演变过程中的复杂性、不确定性和多样化等因素。演化经济学借鉴生物进化的“基因、变异和自然选择”思想，确定了“演化单位、创新行为和市场选择”三个核心要素，并以自组织理论和演化博弈论为主要分析工具。国外学者对演化思想的研究起源于 19 世纪 60 年代。1859 年，达尔文（Charles Robert Darwin）在《物种起源》一书中，系统的提出了生物演化思想。马克思（Karl Heinrich Marx）借鉴达尔文的演化思想，认为资本主义生成组织的变革是一种动态的演化过程，而制度变迁不是渐变而是一种革命史的“突变”。最早提出“演化经济学”这一术语的是经济学家凡勃论（Thorstein Veblen），在 1899 年发表的《有闲阶级论》中，凡勃伦构建了社会经济系统的演化框架，他认为社会经济系统的发展取决于外部力量的影响和系统内部的演化，同时存在大量的不确定性和历史累积。20 世纪初，阿尔弗雷德•马歇尔(Alfred Marshall)提出，静态分析法将是一种过渡的经济学分析方法，未来主流的分析法将是基于生物学思想的动态分析法。第一位系统的构建出经济变化和发展演化经济学框架的是熊彼特（J.Schumpeter），他认为经济发展的推动力是经济行为主体的创新性活动，而这些创新活动是由内生因素的自我转移过程驱使而成的。1950 年，阿尔钦(Alchian)发表了著名的《不确定性、演化与经济理论》一文，该文章是对演化思想在经济学的正式运用。
……………
2.2 演化经济学视角下相关问题国内外研究现状
国外学者对演化经济学视角下的相关问题研究侧重于企业行为的演化、产业行为的演化和演化经济学应用前沿问题等方面。国外学者运用演化思想研究企业行为集中于企业的创新行为，包括企业技术创新和制度创新等方面。在 20 世纪早期，熊彼特就开始了企业创新行为的演化研究，他认为经济系统向前演进的直接推动力就是企业创新，而企业创新是指把新的生产要素组合和新的生产条件模式引入经济系统的过程。纳尔逊与温特完善了延伸了熊彼特的企业创新理论，他们提出，企业应建立以“满意”为目标的行为模式，追求满意目标的实现是企业创新的动力。满意目标不仅是一种维持企业惯例和促使企业进行适用性学习的目标，更是一种生存与竞争的目标。戴维和亚瑟从企业技术创新层面提出路径依赖理论，这一理论也是演化经济学中的重要理论。他们认为在企业技术创新过程中存在路径依赖问题，企业技术初始优势能够通过生产实践产生扩张性的效应，使此技术优势被锁定，在以后的技术创新中将对现有优势产生依赖性。道格拉斯•诺斯（Douglas North）则认为制度变迁中也存在路径依赖问题，此问题是由制度的收益递增和网络外部性两因素引起的。霍奇逊（Hodgson）根据本体论、方法论与隐喻三标准界定“演化经济学”，其本体论标准认为在经济的演化过程包含着创造性和持续的或周期性出现的新奇，并因此产生与维持技术、制度与规则的多样性。
…………
3演化经济学与会计准则变迁的契合度分析........ 14
3.1 演化经济学的核心要素和分析工具 ....14
3.1.1 演化经济学的核心要素 ....14
3.1.2 演化经济学的分析工具 ....16
3.2 会计准则变迁历程回顾 ....17
3.2.1 美国会计准则变迁特征 ........17
3.2.2 国际会计准则变迁特征 ....19
3.2.3 中国会计准则变迁特征 ....21
3.3 演化经济学视角下会计准则变迁特征 .......22
3.4 演化经济学与会计准则变迁的契合 ....27
3.4.1 契合度分析 ........27
3.4.2 会计准则变迁的演化分析框架 .......28
4 演化经济学视角下的会计准则变迁分析..... 30
4.1 会计准则变迁的自组织演化分析 ......31
4.2 会计准则变迁的演化博弈分析 ........36
4.2.1 会计准则变迁的基本静态博弈模型 ....36
4.2.2 会计准则变迁的演化博弈模型 ........38
5 演化经济学视角下我国会计准则的制定..... 44
5.1 演化经济学视角下我国会计准则制定的理论依据 .......44
5.2 演化经济学视角下我国会计准则制定的原则 ......45
5.3 演化经济学视角下我国会计准则的制定主体 ......46
5.4 演化经济学视角下我国会计准则的制定程序 ......47
5 演化经济学视角下我国会计准则的制定
从财务信息的内容看，信息必须具有决策有用性。构成决策有用性的主要质量是相关性和可靠性，次要质量是可比性和重要性，这是具备高质量会计准则的基本必备要求。从财务信息的表述形式来看，必须保持中立性，达到完整性和充分披露并十分清晰，这些质量集中表现为报告表述的透明度。透明度是一个报告的表述质量，财务报告的表述不能离开财务报告的内容，因此透明度必须以决策有用性为前提和基础。会计准则应当尽可能减少会计方法和会计程序中的备选方案，必要时推荐一种基准的会计处理方案即可，不能放宽会计处理的随意性，这对于提高财务报告的可比性十分重要。会计准则的规定要非常明确、科学，切忌模棱两可，要保证对准则和应用的一致性。对于相同的交易和事项，不论在全球何时何地发生，都必须按相同或相似的方法与程序处理，另外，不论财务报告的编报者、审计者或使用者处于全球何地，对于同一或十分相似的准则中的任何规定，都能形成共同的、一致的理解，而不能造成分歧。总的来说，高质量的会计准则应当使财务报告提供相关、可靠、对决策有用的信息，信息的表示要可比、中立、完整、充分披露，清晰明确，具有透明度。#p#分页标题#e#
…………
结论
会计准则是会计人员进行会计工作必需遵循的规范和指南，在财务会计研究领域具有重要地位。通过研究会计准则的变迁历程，探索会计准则的变迁规律，能够为会计准则的制定和发展研究提供借鉴和思路。本文从演化经济学这一视角出发对会计准则变迁的演化机理进行动态分析，得到以下研究成果:通过对美国会计准则、国际会计准则和中国会计准则变迁历程进行回顾和比较，发现会计准则变迁具有路径依赖性、突变性、曲折性和多值性等演化特征，会计准则变迁特征满足演化经济学的“演化单位”、“创新行为”和“市场选择”核心三要素要求，演化经济学与会计准则变迁具有较高契合度，因此，可以运用演化经济学理论研究会计准则变迁过程。运用演化经济学的分析工具—自组织理论分析会计准则，发现会计准则是一个不断自我调整和自我发展的自组织系统，会计准则的变迁即会计准则系统自组织演化的过程，开放和非平衡是会计准则自组织演化的前提条件，竞争和合作是自组织演化的动力，会计准则系统内外的波动是自组织演化的原因，分岔和市场选择时自组织演化的路径。
……………
参考文献（略）
