第一章绪论
(一) 研究背景
所有权和经营权的分离是股份制公司的根本特征。所有者（一般为投资人、股东等）比较重视回报率，股份较多的大额投资人往往比较重视公司的发展前景，在某些程度上要积蓄资金，以备后时发展。而职业经理人员追求收入和社会地位等各方面利益的最大化。双方利益的不同容易造成经营和发展的矛盾。为解决这一矛盾，证监会要求上市公司对一定期间内的会计信息进行全面、系统的披露。随着经济的不断发展，证监会对上市公司的监管机制日益完善。而在监管指标中，利润无疑是十分核心的指标。面对着经营连续两年亏损、连续三年亏损就被冠以ST和*ST的压力，上市公司对利润的盈亏及大小十分重视。利用非正常的途径进行盈余管理的现象层出不穷。而会计政策变更则是其常用的手段。目前，企业会计准则对上市公司适用的会计政策前后多次进行了变更。在既定范围框架内，企业针对某些会计政策可以适时的变更。但这类变更是否会大幅度的影响到企业的利润，即进行盈余管理，是本文研究的侧重点。根据林钟高、章铁生所著的《公司治理与公司会计》，对会计利润的调节可以分为合法和非法两类⑴。合法的调节是指企业在有权力选择是否变更会计政策时，通过合法地选择，达到利润的提升。而非法的调节则是在无权变更会计政策或其他计量方式的情况下，强行变更以便达到利润的调节作用。前者被常常称之为盈余管理，后者则是我们常说的操作利润或粉饰报表。显而易见，盈余管理是一种合法行为，是企业财务管理的重要方面。但究其利润的本源，盈余管理产生的利润的质量却不敢恭维。因为此类利润的提升是根据企业自身的折旧年限、计量模式的改变而产生的，并非盈利能力的提高。大量的实证研究证明了会计政策变更与利润间存在着一定的联系。随着我国上市公司数量的逐步增加，我国学者也越来越关注会计政策的变更行为及其产生的利润质量问题。
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(二）研究主题及意义
利润最大化被许多企业经营者定义为企业最重要的经营目标之一。在许多财务评价体系中，利润额也是关键的参考指标之一。例如杜邦分析体系中的核心指标就是净资产收益率。上市公司能否取得上市资格、能够继续挂牌筹资以及能否配股等均需要利润达到一定的标准。因此，无论是投资者、债权人、监管者还是其他的利益相关者，在了解上市公司时，利润是必须的数据。如同在背景中提到的，企业会计准则对上市公司进行自愿性会计政策变更做出了一系列的规范。但在同时也为上市公司自主选择会计政策提供了空间。因此，上市公司选择自愿性会计政策变更后，企业自身的会计确认、计量和报告发生了变化，而这些变化或多或少会对上市公司的资产、权益或利润产生影响。因此，自愿性会计政策变更对利润的影响是亟需研究的问题。会计政策变更的范围比较广，综合考虑各方面的因素（具体的考虑因素会在第四部分模型的构建中会阐述)，本文选择了固定资产折旧、存货发出计价方式和流动资产资产减值损失这三类会计政策。因此，研究主题就是要阐明以下问题：固定资产折旧、存货发出计价方式、流动资产减值是否对利润造成影响；这三类会计政策变更对利润的影响是正相关还是负相关。自愿性会计政策变更对利润的影响以及这种变更对利润起到怎样的调节，最终会对上市公司的资产、权益、价值，以及股东、监管者、债权人及其他的利益相关者的决策产生怎样的影响。
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第二章自愿性会计政策的相关理论及文献综述
(一) 自愿性会计政策变更概述
自愿性会计政策变更的研究在国外起步较早，无论是理论上还是实务界都是十分重视自愿性会计政策变更及其带来的相关问题。中外学者对自愿性会计政策的相关问题进行了理论上和实证上的研究，并产生了一定数量的可借鉴的研究成果。本文的此章节将对典型的研究成果进行细致综述，以便为后文研究问题的进一步展幵提供理论上的支撑。会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。从其定义中也可以看出，会计政策的变更只是针对于目前正在使用的会计政策。如果是以前未发生过的经济业务或是不重要的经济业务，那么其会计政策的变化则通常不包括在会计政策变更的范围之内。另一个概念，会计估计变更指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整[4]。由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，而估计过程涉及以最近可获取的信息为基础所作的判断。根据国外的研究文献，会计估计变更从大范围上来说也属于会计政策变更，故本文所研究的会计政策变更中也包含估计变更。
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(二）会计政策变更的相关文献综述
国外自愿性会计政策变更的研究成果主要有契约理论、有效市场理论、代理理论等成熟的相关理论等。如前文所述，国内的自愿性会计政策变更起步较晚，故这些理论为国内在这方面的研究借鉴打下了坚实的理论基础。从长期来看，自愿性会计政策选择及变更的研究正在向相关学科多领域逐步扩展，国外关于自愿性会计政策变更的研究起步比较早，伴随着契约理论、代理理论等一系列成熟的研究结论而形成了众多的成果论文。这些成果为国内的研究提供了不少有价值的理论依据和研究方法。从研究的方法及成果来看，以下四类是国外自愿性会计政策变更的研究：研究自愿性会计政策变更与上市公司盈余管理之间的关系是最常见的研究切入点。正交分析方法和变量检验方法是此类文献常用的研究方法；自愿性会计政策变更与收益平滑性之间的相关性则是此类文献的研究内容；Cushing在1969年的研究表明自愿性会计政策变更与收益平滑的相关性与自愿性会计政策变更对当期利润的影响程度是正相关的；Moses在1987年的实证同样也表明收益平滑性与公司规模、市场份额、报酬契约和会计政策变更前的盈利预测误差是呈正相关[9]。
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第三章自愿性会计政策变更对上市公司利润影响..........15
(一）自愿性会计政策变更的理论背景 ........15
(二）具体的自愿性会计政策变更对利润的影响........ 22
1、存货的发出计价方式变更对利润的影响 ........22
2、资产减值损失（流动资产）变更对利润的影响........ 24
3、固定资产折旧计提年数及方式变更对利润的影响 ........25
第四章自愿性会计政策变更对上市公司利润影响........27
(一）研究假设 ........27
(二）样本选取与数据来源 ........28
1、样本选取........ 28
2、数据来源........ 29
(三）研究方法与模型构建 ........29
(四）实证研究过程及结果........ 32
1、描述性统计........32
2、Pearson相关性分析........ 33
3、多元线性回归分析........ 34
第五章研究结论及相关建议........ 39
(一)研究结论 ........39
(二）政策建议........ 39
(三）结语........ 41
第五章研究结论及相关建议
(一） 研究结论
在新准则实施了五年之余后，研究上市公司选择自愿性会计政策变更后对利润产生怎样的影响对我们研究准则的规范作用有着十分重要的意义。本文将会计政策变更量化后，建立了线性多元回归模型，并在其中引入了资产负债率和公司规模两个控制变量，定性定量的研究了存货的发出计价方式、固定资产折旧、流动资产减值损失对上市公司利润的影响。根据SPSS统计软件，得出了会计政策变更与利润正相关的结论。也就是说，近五年的数据表明，上市公司运用会计政策变更后其利润都得到了不同幅度的提高，因此，假设1、假设2、假设3都得到了验证。虽然随着准则的一步步完善，在众多方面都对上市公司变更会计政策进行了限制和要求。准则中明确了会计政策变更的条件：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息[4]。但是第二条规定带有很强的人为因素，所以说会计政策变更的规定具有一定的模糊性。故在会计政策变更发布后，加强政府部门的管理监督是十分必要及重要的步骤。政府部门的监督职能要从两个方面展开。一是要加强会计从业人员的职业道德教育。会计人员是从事财务工作的直接人员，其专业判断能力和职业道德水平会在很大程度上决定会计政策是否变更及如何变更。#p#分页标题#e#
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结语
自愿性会计政策变更的动机、影响范围等问题是自2006年新准则实施后的热门问题。本文在总结前人经验的基础上，通过收集上市公司年报上的各类数据，从自愿性会计政策变更对利润的影响角度出发展开研究。通过建立三个多元线性回归方程，具体量化研究了存货的发出计价方式变更、固定资产折旧变更、流动资产减值损失对利润的影响。模型一是这三项政策变更对利润的影响方程；模型二在模型一的基础上加入了资产负债率和资产的自然对数这两个控制变量，目的是为了将财务风险和公司规模这两个因素纳入变量中；模型三则是比率模型，是检验资产减值损失计提率、存货占资率、固定资产折旧计提率对净资产收益率的影响，同样，此模型也加入了上述两个控制变量。通过对样本数据的分析，得出了会计政策变更是影响上市公司的利润的影响因素，且其与利润的变动是正相关，也就是说，上市公司利用会计政策变更的方式来提升利润，进行盈余管理。此外，本文也对会计政策变更的文献做出了系统、全面的综述，从理论角度论证了上市公司利用会计政策变更影响利润的动机及方式。
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参考文献（略）
