第一章绪论
1.1研究背景与研究意义
当今的经济发展环境和以前大不一样，全球的经济正在面临发展的国际化、信息化和知识化，企业所面临的经济环境和经营模式正在发生重大变化。经济发展的理念和思路，甚至是经济发展的运作方式和经济发展的目的都与以前不同，就经营企业而言，人们对企业性质的认识、对经营目标的定位、对经营方式的选择，乃至对日常经营管理方法的实施都有许多新的发展，比如：对企业的界定已经从传统的企业论发展成为在近20年来兴起的契约经济学导向下衍生的企业契约论；对企业经营目标的定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化；企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方向发展；日常经营管理实现了战略管理与战术管理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合，人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链每个环节的价值增值上。在新的市场环境下，由于受到规模和资源整合能力的限制，如果单个企业独自参加市场竞争将会面临严重困难，企业必须与上下游的供应商和顾客相互协作，共同整合现有资源，同担风险、共享收益，在有效利用各方资源的同时发挥集群式协同作战的效果，才能在新环境下的竞争中获得满意的效果，事实也证明了这一点，很多公司早已幵始与其他公司合作，充分利用其他公司的优势业务和优势资源弥补自身的相对劣势，将自己的业务发展与其他处于同一价值链条上的公司集成在一起，在同样的市场环境下共同面对市场竞争。这种情势下，基于价值链的管理就显得更为重要，而且日益成熟的信息技术使得信息和数据的传递实现网络化和全球化，经济活动突破了时间和空间的限制，各个企业、行业之间的信息交流变得容易，信息传递成本不再难以控制，这也为价值链管理提供了方便。价值链管理将企业边界扩展到同一链条上的其他关联企业，通过不断完善企业间的合作关系而将整个链条带动起来，从整个链条的角度出发去参与竞争，为各个企业带来源源不断的竞争优势。
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1.2国内外研究现状
最早的价值链概念是美国哈弗大学商学院教授迈克尔被特在1985年提出的，他把价值链表述为：“设计、生产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业，他把企业内部价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤、售后服务。支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与幵发、采购等，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。企业参与的价值活动中，并不是每个环节都创造价值，实际上只有某些特定的价值活动才真正创造价值，这些真正创造价值的经营活动，就是价值链上的“战略环节”。企业要保持的竞争优势，实际上就是企业在价值链某些特定的战略环节上的优势。运用价值链的分析方法来确定核心竞争力，就是要求企业密切关注组织的资源状态，要求企业特别关注和培养在价值链的关键环节上获得重要的核心竞争力，以形成和巩固企业在行业内的竞争地位。企业的优势既可以来源于价值活动所涉及的市场范围的调整，也可来源于企业间协调或合用价值链所带来的最优化效益。此时的价值链虽然也分析企业与上下游企业之间的衔接和交流，但还是从企业内部的观点来分析价值活动，目的是获得本企业的竞争优势。到了 1992年，John K. Shank和Vijay Govindarajan将价值链的概念扩大，他们认为任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程。除了将价值链的范围扩大，他们还逐个计算出每个环节的资产报酬率，成功将会计信息应用于价值链分析，帮助定位企业的竞争优势所在。Peter Hines则提出了价值链的新观点，进一步把价值链定义为“集成物料价值的运输线”，他的突出贡献在于价值链理论不再将利润作为主要目标而是转向顾客对产品的需求，利润成为了满足顾客需求的副产品。另一方面，他还将基本活动的交叉功能作用沿着价值链流程更为合理地建立起来，认为信息技术是一种辅助活动，将信息技术也看成完成利润的一部分。随后价值链的概念不断被发展和创新，逐渐应用于财务管理、市场营销、战略管理等广泛领域。
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第二章相关理论综述
2.1价值链会计的理论基础
围绕会计的属性和职能问题，会计管理活动论、会计信息系统论和会计控制系统论等理论流派在20世纪80年代先后出现，对我国会计理论的发展产生重要影响。其中，杨纪琬和阎达五两位教授在1980年创造性地提出“会计管理”的概念，认为“会计是社会管理活动”,“会计管理的内容可以抽象为价值管理”。后来两位教授1982年对构建会计管理理论的认知基础进行了全面阐述，1988年对会计管理理论的概念框架进行了系统阐述，在理论界都引起了很大反响。到现在国内不少会计学者对“会计管理”理论和实践问题进行了诸多研究。根据价值学说，商品的生产过程是劳动过程和价值形成过程的统一，有商品就有价值，在价值的运动中需要对价值的形成、耗费、增值进行记录、计算和分析，这些正是会计工作的内容。会计本身既是计量技术，也是管理过程，是运用计量技术对社会生产进行价值管理的实践活动，会计学是研究人们如何运用计量技术对社会生产进行管理的科学体系。会计管理活动论认为会计是人类有意识的价值管理活动，会计管理的目的是为了提高经济效益（阎达五，1983)。这个理论假设具有大量的文献支持，首先，马克思在《资本论》中对会计过程进行了描述（杨纪琬、阎达五，1980)。[28]其次，法国以费壳为代表的管理过程学派、美国学者载尔的著作《管理的理论与实践》、日本学者三井口一雄的著作《会计机能的发展》等都对现代会计的管理职能做了比较客观的分析（杨纪琬、阁达五，1980)。
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2.2价值链会计的理论框架
根据綦好东等（2004)和李晓兵（2006)对价值链会计的研究，价值链会计的基本职能是对生产经营情况进行实时反映和监督，达到“服务经营、参与决策”的效果。反映作为价值链会计的基本职能：实时性是其主要特点，它可以不受传统的会计期间的束缚，根据实际信息反映的需要调整反映期间；反映范围的扩大是其另一特点，除了需要反映本企业的价值信息和增值活动，处于同一价值链上下游企业的特定信息也能够反映。价值链会计的监督职能要求要对企业的实物流、资金流、信息流进行分析和评价，形成一个能够实现事中实时控制的多维立体监督和控制体系。
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第三章基于价值链会计成本核算的动因分析......... 20
3.1价值链模式下企业关系的变化......... 20
3.2核算主体的根本性变化......... 21
3.3与交易有关的成本在价值链中的重要地位......... 22
第四章基于价值链会计的企业成本核算体系......... 24
4.1基于价值链会计的企业成本核算体系构建......... 24
4.1.1成本核算体系之企业间成本 .........24
4.1.2成本核算体系构建之企业内部成本......... 27
4.2基于价值链会计的成本核算 .........27
4.2.1价值链会计成本核算之企业间成本核算 .........27
4.2.2价值链会计成本核算之企业内部成本核算......... 32
第五章基于价值链会计的成本核算案例......... 34
5.1案例基本情况 .........34
5.2内部成本核算......... 36
5.3企业间成本核算......... 37
5.4成本汇总......... 40
第五章基于价值链会计的成本核算案例
5.1案例基本情况
案例以一家化妆品公司对一般化妆乳液的生产和销售作为案例分析的对象。为了简便考虑，对本案例进行了一定的条件设定：第一，考虑到现实中的多企业价值链最终也可以转化为最简单的供应商、制造商、销售商的模式，故本化妆品公司（用M表示）所在的价值链仅有上游材料供应商（用S表示）和下游销售商（用D表示）构成；第二，M企业内部的价值链是由设计研发、材料采购、生产加工、销售交货、售后服务等一些列价值活动构成，而设计研发和售后服务等环节由于不具有代表性所以暂不考虑；第三，企业内部为了日常经营管理而发生经营管理费用由于跟本文的研究目的不是很相关，故不作为研究对象；第四，本化妆品公司假设只有一个生产车间只生产两种化妆乳液甲和乙，这种产品的生产流程为油相制备、水相制备、乳化冷却、陈化和灌装五个个具体作业，油相制备、水相制备作业的产出是乳化冷却作业的投入，乳化冷却作业的产出是陈化和灌装作业的投入，灌装作业的产出即为最终的产品，根据每个环节原料加入量、加热和冷却时间的不同得到不同的甲和乙两种产品，具体可见图2:#p#分页标题#e#
结论
本文通过五个章节的研究基本完成了基于价值链会计的成本核算的目标：首先从价值链模式下企业关系的变化、核算主体的根本性变化、与交易有关的成本在价值链中的重要地位三个方面阐释了进行价值链会计成本核算的动因及重要性，指出企业间成本的顺利核算是价值链会计成本核算的重点。其次，分析了价值链管理模式对交易成本的影响，并提出了企业间成本包括交易成本和关系成本。第三，面对现有会计体系短期内不能改变的现实，不能够完全按照价值链会计的理论进行成本体系的构建，构建了由企业间成本和企业内部成本构成的价值链会计体系。对于企业间成本探寻出从现有成本项目中分离出企业间成本的方法：原材料成本中所包含的采购成本，归集在管理费用中的采购部门的各种费用，归集在销售成本中的各种与下游销售有关的费用。企业内部成本就是剔除了发生在采购与销售环节的成本项目，也就是作业成本法所涉及的直接材料的价款部分、生产中的直接人工、制造费用等，加上其他为了企业内部经营管理而发生的成本费用。第四，针对企业间成本，引入了 RCA的核算方法，分别建立初级和二级人力、财力和物力资源集结点，最终实现交易成本和关系成本的核算。对于企业内部成本，借鉴作业成本法分别核算各个环节的增值情况，最终实现价值链会计总成本的核算。
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参考文献（略）
