1 导论
1.1研究背景
资本市场是优化资本配置的重要场所，其本质是一个信息市场。在此市场上，各种信息传递、流通，投资者根据这些信息对投资对象进行评估和衡量，以做出正确的投资决策。信息之所以重要，是因为它影响着资本的优化配置，它引导资本的流向，即由生产能力较低的企业流向较高的企业。经济日益发展的同时，财务舞弊问题也不断发生，“银广夏”、“深圳原野”等事件的爆发，让投资者对资本市场和上市公司的信心逐渐减弱，重创了投资者的心理。以前，学者通常通过财务舞弊来研究财务报告质量问题，但是由于财务报告舞弊事件的认定需要法律程序和周期，存在一定的滞后性。更重要的是，财务报告舞弊是财务报告信息质量极差的一种情况，研究结果具有一定的局限性。而财务报告重述因为其表现形式的隐匿性模糊于大家的关注焦点之外。近些年来，财务报告重述现象在国内外资本市场上频频出现，但是这种行为并没有提高财务报告信息的质量，其高频率的发生反而会降低财务报告质量。公司发生财务重述行为表明公司在前期已经公布的财务报告存在误导性、虚假性或者遗漏信息等问题，提高了扭曲公司实际情况的可能性，使得投资者在使用财务报告时不能够利用正确的信息进行有效分析，以致做出误判。上市公司虚假陈述行为和误导性信息披露误导投资者，引起了一系列市场反应，使不少投资者遭受了损失，严重影响资本市场的有效配置。与国外起步早、丰富的财务重述研究成果相比，我国学者对财务重述的研究才处于起步阶段，与我国资本市场日益增多的财务重述现象严重不符。财务重述现象反映出了重述公司在以财务报告内部控制为核心的内部控制方面的缺陷和漏洞，公司没有利用合理的内部控制制度有效预防财务报告可能出现的问题，导致在报告披露后进行重述，扰乱了证券市场的秩序。
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1.2研究目的及意义
1.2.1研究目的
财务报告质量是会计学术界和实务界研究比较深入的领域之一，主要的研究有：注册会计师对财务报告出具的审计意见是否反应了财务报告的真实信息质量；上市公司是否利用关联交易、会计政策变更等手法对公司利润进行调节；己披露的财务报告是否已经真实的反应的公司的经营和财务情况……实际上，我国上市公司的财务报告的质量问题已经逐渐蔓延，严重影响我国资本市场的健康发展。财务重述作为一种事后的信息补救机制，是财务报告质量亮灯的一个标志。当财务报告信息没有真实的反映企业状况时，财务报告的信息质量就存在问题，受人质疑，此时便需要企业对财务报告质量的真实性和可靠性进行补救，即对财务报告进行重新表述。财务重述使得报告使用者降低了对公司前期已经公布的财务报告的信任度，并引起了较为严重的经济后果，也对资本市场的监管和第三方审计工作提出了挑战。当前，我国上市公司财务报告内部控制还存在着明显的缺陷,在信息披露方面尚不规范，有诸多需要改进和提升的地方，要走的路还很长。
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2.文献综述
2.1国外文献综述
Alimed and Goodwin (2007)则在研究中财务重述现象也会在小规模的公司内发生。显然我们可以看到，国外学者对财务重述的公司规模特征持有不同意见，没有统一的结论。DeFond and Jiambalvo (1991)经实证得出高报盈余的财务重述比例高于低报盈余，利润增长率越低，盈余高报的比例越高，所以，他们认为管理者会利用财务重述进行盈余管理，高报盈余的财务重述是盈余管理手段之一。Nelson and Tarplcy (2002)在研究财务重述年报的模型的控制变量里加入了审计师的审计意见，以区别于季度财务报表重述，在研究财务重述与盈余管理的同时解释了审计师的作用，他们认为以前关于财务重述与盈余管理的研究实际上存在着潜在的假设条件，即当公司管理层出于盈余管理进行财务重述时，审计师并没有察觉，或者审计师与管理层合谋进行有盈余管理动机的财务重述。Richardson and Wu (2003)则发现，上市公司承受着来自资本市场的巨大压力，由于市场和投资者对其在未来盈余方面的期望，公司管理层就有可能为了达到或者超过预期的盈余而操纵盈余，便导致了财务重述行为的发生。因此得出结论，财务重述的背后隐藏着盈余操纵的动机。
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2. 2国内文献综述
2. 2.1财务重述公司特征
周春生，马光（2005)采用Logistic回归方法通过对243家1999年-2004年间发生过财务重述报告和243家没有发生过财务重述报告的上市公司进行对比研究，发现股权结构、实际控制人和公司经营地等变量对上市公司发生财务重述行为有明显的影响，其中公司流通A股比例越低，集体控股的企业以及位于北部沿海地区、东部沿海地区、黄河中游地区和长江中游地区的上市公司，其发生概率低于其他上市公司2s。陈凌云，李毁（2006)为了考察财务重述公司的特征，选取了 2001年-2003年发生财务重述的公司作为研究样本。并以主动补充更正型、监管型和会计调整把样本分为三类。研究表明，发生财务重述的公司平均而言经营状况和现金流状况均较差；有较高的总资产增长比例；审计质量不高，设置审计委员会的公司占总样本的比例不大3。王俊秋，张奇峰（2010)运用实证检验方法，验证了上市公司财务重述与不同层级的政府干预以及地区制度环境之间的关系，检验结果表明由政府控制和干预的公司发生财务重述的概率大于非政府控制和干预的公司；此外，地区制度环境也是影响财务重述发生的因素之一：公司所处地区政府千预越少，市场化进程越快，治理水平越高，上市公司发生财务重述的概率越低3G。姜英兵，崔刚，汪要文（2010)查阅了 2004年-2008年间A股上市公司财务报表重述公告，并收集了相关数据，发现上市公司发生财务重述行为的频率高；涉及的重述的内容主要有收入、估价、产品计价、成本费用、投资损益等；一般而言，公司自愿进行财务重述的倾向较小，并且通常会对重述时机进行选择，市场反应并不显著。
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3.概念界定与理论基础......... 19
3.1理论基础 .........19
3.1.1财务报告信息的理论基础......... 19
3.1.2财务报告内部控制的理论基础.........21
3.2财务重述的相关概念界定......... 23
3.1.1财务重述的概念界定......... 23
3.1.2财务重述的类型......... 25
3.1.2财务重述的动因......... 27
3.3财务重述与内部控制的关系......... 29
4我国上市公司财务重述统计分析 .........33
4.1我国上市公司财务重述总体统计分析......... 33
4.2我国上市公司财务重述行业统计分析......... 35
4.3我国上市公司财务重述地区统计分析......... 37
4.4我国上市公司财务重述原因统计分析......... 39
4.5我国上市公司财务重述内容统计分析......... 40
4.6我国上市公司财务重述统计总结 .........43
5.财务重述与财务报告内部控制理论分析......... 45
5.1财务重述与财务报告内部控制缺陷......... 45
5.2财务重述内容与财务报告内部控制分析......... 47
5.3加强财务报告内部控制以减少财务重述的措施......... 50
6案例分析
6.1案例简介-安妮股份
安妮股份组织结构的优点：组织的稳定性较高，可以应对与安妮股份业务规模相当的风险和变动；公司职责划分明确，各部门更加专注于自身的只能；公司管理权力高度集中，董事会直接可以监控各个部门，便于最高领导层对整个企业实施严格的控制，控制机制被简化。安妮股份组织结构的不足：集权化程度较高，可能造成公司高层的强权主义，使得对高层的监管机制形同虚设；公司高层由于对战略重要性的流程进行了细分，所以在协调不同职能时可能出现问题；各职能部门可能会出于自身利益，而不是出于企业整体利益进行相互合作，容易发生冲突，导致各自为政，也就是说公司的信息与沟通可能存在问题。按照上市公司信息披露管理办法的规定，上市公司必须按照要求定期和不定期对公司的关联交易情况进行及时和完整的披露。上市公司应当对其关联交易情况的披露负责，公司不得隐瞒公司的所有关联方和关联交易，不得以此侵害公司和投资者的利益。如果上市公司对其关联交易情况进行隐瞒，不履行其财务报告履行义务，证监会将按照《证券法》第一百九十三条对其处罚。同样，如果上市公司没有在规定期限内及时披露，或披露的信息存在重大遗漏、有虚假性陈述，证监会也会对其予以严重惩罚。
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结论
本文通过对财务重述与财务报告内部控制分析，得到以下结论：
首先，从本文收集到的样本分析看来，近年来，由于前期已公布的财务报告信息质量不足而导致财务重述行为的发生情况屡见不鲜。这些更改、补充后的财务信息严重的影响了财务报告使用者进行投资决策的作用。
其次，造成公司进行财务重述的原因很多，其中一个重要且直接的原因就是公司内部控制特别是财务报告的内部控制方面存在缺陷。本文认为，财务报告内部控制制度的缺陷会导致公司内部在编制和披露财务报告的过程中出现问题，使得财务报告存在误导性、虚假性信息或披露不完整，财务报告信息质量不能够满足信息使用者的使用预期，进一步导致财务重述的发生，对存在缺陷和漏洞的已公布财务报告进行事后补救。
然后，通过对安妮股份财务重述案例的分析，发现公司的财务报告内部控制存在的问题是导致安妮股份发生财务重述的原因之一。在财务重述发生之后，公司也对财务报告内部控制进行了分析和修正，说明公司本身已经认识到公司内部财务报告内部控制方面存在问题，严重影响了公司财务报告的信息质量，并采取补救措施，不断完善财务报告内部控制制度。
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参考文献（略）
