1 绪论
1.1 研究背景
十九世纪二十年代末，经济的动荡必然带来股票市场的巨大波动，经济环境的巨大变化总会引起人们对会计环节的重新审视，人们开始清醒地认识到一只股票的价格不光取决于成本，更多与其盈利能力挂钩，基于此，Henry Sweeney在他的书《会计币值稳定》中提到，财务会计报表需要对价格的走势做出全方位的反映。二战带来的通货膨胀是资产实际价值与账面价值的差距越来越大，当时就有诸多学者提议以现时成本、销售净价和未来现金流量现值等作为资产计量的基础。但鉴于当时的市场还不够完善，各种数据的来源并不可靠，影响会计信息的可靠性，所以并没有在实务界落实。但是自此资产计量的方式开始摒弃一贯地只选用单一的历史成本。即资产的原始价值仍以历史成本来计量，但在每个会计年末要以现时成本、销售净价与未来现金流量现值等为计量基础对企业的资产的价值进行重新测算，然后与账面价值比较，把较低者作为资产的实际价值，这就开始了资产减值会计。
早在二十世纪六十年代，就有学者提出“变异的重置成本”的计量方式，也是对资产当前价值的重新评估，著名会计学者 Edwards与Bell在《公司收益的理论和实务》中写到，资产之前的价格已经不能符合企业将来生产经营活动的需求，而未来的价格只是一种预期，只有当前的价格才是具备客观性和相关性的信息，因此资产应定位于某一时点上的价格。
二十世纪八十年代以后，美国研究人员通过对资本市场的大量资料的实证分析，以检验资产减值会计的相关成果。Zucca 和 Campbel 基于当时的市场资料得出的实证研究成果有:第一，只有大多数的制造行业公司计提减值准备;第二，对资产减值损失的确认多在第四季度体现;第三，当公司出现亏损的期间，减值计提比较多;第四，管理当局想要在资产减值的计提上充分展现其独特性，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，相同行业中不确认减值的公司的财务状况一般优于计提减值的公司。这些结果都证明了企业有利用减值进行盈余操纵的嫌疑①。1995年3月美国财务会计准则委员会(FASB)发布 SFAS121《长期资产减值、处置的会计处理》，自此会计学专家们开始大规模从多个层面多个角度对其实施的优缺点和经济效果进行探讨。...................
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2 资产减值会计的相关理论
对理论的研究首先要对理论涉及的概念进行辨析，了解基础概念有助于对理论进行深入地分析研究。本章通过对资产、资产组、资产减值及资产减值会计等概念的辨析，引出对资产减值会计的基础理论的分析，从而为实务方面的分析做出铺垫。
2.1 基础概念的理解
2.1.1 资产
资产是企业运转的前提，是企业发展的支柱。我们对企业会计任何方面的研究都必须先明确资产的概念，理解资产对企业的意义。定义资产是理解整个会计理论的前提之一，是至关重要的。资产归属于企业，为其拥有或控制，能为企业带来经济利益，这可以说是资产的本质，这一本质也说明了企业持有资产的目的。对于一个致力于持续经营的企业，它持有资产的目的，自然是为了获取未来经济利益（葛家澎，1996）。 国际会计准则理事会 FASB 在其 1980 年颁布的 3 号财务会计概念公告中指出资产是“一些特定个体所取得或能够操控的，前提是已经发生的交易或事项，它是可能的未来经济利益”。这一描述突出了资产本身的功能性，即能够为企业带来潜在的经济利益。这是一种“未来经济利益观”，考虑到了反映资产的动态特性，是基于资产对于企业发展的重要性的角度来定义资产的本质的。
我国现行准则对资产的定义与国际准则实质上保持一致，即“由于过去的交易或事项所形成的，为企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源”。体现了三个特征：
由过去交易或事项形成，与现有的和未来即将发生的无关；是企业本身拥有，或者实质控制的；预期能为企业带来经济利益。由此，我们就可以清晰地把握资产的定义，这一定义界定使其蕴含的新的内涵，从内涵中概况特征，通过特征可以很好地界定属于企业的资产，同时说明资产的本质即能够为企业带来未来经济利益，有助于我们更深刻地把握资产的意义。
2.1.2 资产减值
国际会计准则 IFRS在其36号中这样规定：“如果资产的账面价值高于通过使用或者销售它所收回的价值，那么该资产就应当依其实际可收回的价值进行计量，这种情况下该项资产就发生了减值，企业就应该对这项资产进行资产减值损失的确认。国际会计准则理事会 FASB在121号准则公告中也做出了相关规定。我国财政部颁布的企业会计准则第8号——资产减值准则这样定义: “资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值”。......................
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3 资产减值会计的核算 ................................................................... 15
3.1 资产减值会计确认环节的关键点分析 .....................................16
3.1.1 资产减值确认的标准.............................................................. 16
3.1.2 资产减值迹象的判断................................................................ 18
3.1.3 资产减值准备的转回............................................................... 19
3.1.7 资产减值的确认方法................................................................19
3.2 资产减值会计的计量环节的关键点分析 ....................................20
3.2.1 资产减值会计计量的本质........................................................ 20
3.2.2 资产减值会计计量属性的辨析................................................. 20
3.2.3 选择资产减值会计计量属性的一般原则.................................22
4 现行资产减值准则实施效果的统计分析及案例 ........................22
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结论
综上，现行准则的发布和实施是我国会计领域一个里程碑式的转折点，是会计发展的重大突破，标志着我国会计开始与国际接轨，也是我国经济全球化的体现。实施至今尽管已不再“新”，但在新的时代背景下对其理论和实务的系统化研究还是有意义的。现行准则对会计减值理论研究确实有一定的推动作用，并且在会计实务也解决了一些问题，但对比国外一些发达的情况，我国的资产减值会计在实务中依然有很大的改善空间。资产减值准则何时能实现与国际准则的实质性全面趋同，如何实现准则和操作实务的无缝衔接，资产减值会计的未来发展趋势是什么等等？我国资产减值会计的研究仍然有很大空间，完善资产减值会计任重而道远！ 2007年发布的企业会计准则在我国会计发展史上是浓墨重彩的一笔，其中的8号资产减值准则，作为独立的准则，大大促进了我国资产减值会计的发展，标志我国会计准则与国际准则趋同。本文采用规范研究的方法，结合理论和实务进行深入系统的研究，力求通过全面地阐述和分析，对资产减值会计的发展提供一些建议。本文主要结论如下:
首先，系统分析资产减值会计的理论，明确了减值会计的理论基础、实质、原则及假设等。
其次，分要点分析了现有减值准则的内容和特征，在此基础上，进一步从资产减值会计核算环节入手，对实务操作进行细致的分析研究，以期对资产减值准则在会计实务中的应用提供有价值的建议。
本文进一步完善的地方包括:
a 在理论方面，要持续关注有关资产准则的最新理论成果，国际准则的修订情况，并结合理论研究中的重点、热点检验准则的应用。
b 在实证方面，侧重于对准则应用的经济后果的分析。
c 国内对于减值信息的研究比较少，根据我国准则的规定上市公司没有独立于财务报告的有关减值的公告，故而对减值信息的相关市场反应的研究难以排除诸多不相关信息影响，这使得国内学者对于减值信息含量的研究存在较大障碍，这点也值得笔者在未来的学习中进一步分析和研究。
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