第一章绪论
1.1课题研究背景、目的及意义
1.1.1课题研究背景
伴随人类社会经济的迅速发展，人类生存的环境日渐堪忧。地球的生态系统变得越来越脆弱和失衡，水源枯竭、温室效益、环境污染、沙漠化加剧、生物多样性在逐渐消失，势必影响到农业和生态安全的问题，成为影响社会稳定的严重隐患，有悼于人类发展宗旨。人类在大自然严峻的警戒面前不得不重新思量人类自酿的苦果，重新定位自然与人类的关系，保护环境，保护森林资源，倡导人与自然的和谐共处，维持社会和经济的可持续发展們然成为全人类共同的重大课题。当今，人类高度关注环境和生态问题。以森林资源为主要资产和生产对象的林业，是我国的重要经济支柱产业之一，同时也是具有产业属性和生态功能的重要的社会公益事业，不仅在环境建设中居于首位，其发达程度还是社会文明、国富民强的重要标志。因此，林业会计核算的全面性、客观性和真实性尤为重要。长期以来，人们偏重于森林的经济价值，忽略森林资源为人类创造的巨大的生态效益。据科学家估算，森林在维护整个生物圈稳定有序、环境保护、自然生态效益方面提供的森林生态效益价值是其经济价值的13倍之多。发展生态林业将更有利于我国社会的可持续发展。林业因其自身的特殊性和复杂性，决定了林业会计核算有别于一般的工业企业和农业的会计核算，林业会计核算的确认、计量、记录和财务报告过程均有其自身的特点。会计核算是一项重要的价值管理活动，其核算资料是任何价值量管理的基础。森林资源资产会计核算是森林资源资产价值量管理的依据，为森林生态效益价值补偿和价值实现提供一个真实客观的衡量尺度。现行的会计准则中虽均未涉及森林生态效益价值的会计核算的内容，但我国已形成生态效益补偿制度，森林调节气候、保护环境、促农利产等功能产生巨大的生态价值已不言自明。对森林资源的生态效益价值进行计量和反映是林业森林资源资产化管理的需要，又是完善林业会计核算体系的要求。显化森林生态效益价值呼之欲出。然而，森林生态效益价值计量仍是一个世界范围内难题，相关的研究内容可以借鉴的资料非常有限，许多的研究工作目前还在探讨中，这给我们有志于该项研究的学生们提供了科学机遇和空间。
1.1.2课题研究的目的和意义
1.1.2.1课题研究的目的
森林生态效益价值计量的研究，主要基于以下几项研究目的：
(1)通过对森林生态效益价值特性、本质与公允价值计量内在一致性的探讨，分析森林生态效益用公允价值计量的理论基础和必要性，将公允价值应用于森林生态效益价值的计量研究中。
(2)以分析森林生态效益价值特性为基础，研究森林生态效益价值的公允价值获取途径和方法，论证森林生态效益价值计量的主要获取途径是评估价值。
(3)从会计学的角度，提出“以评估促进公允价值获取”，分析森林生态效益价值计量评价方法与模型，并给予修正和调整，实现森林生态效益价值经济计量向公允价值会计计量的转变。按照公允价值计量的要求，研究森林生态效益公允价值计量模式，以达到将森林生态效益价值纳入林业会计核算体系的目的。
1.1.2.2课题研究的意义
萨乌马深刻地指出：“森林即人类之前途、地球之平衡”。随着地球环境生态系统难以承载人类社会科技的飞速发展和人口的几何性增长之重，自然与人类的关系日趋尖锐。为人类提供了丰富的生活资源经济利益的森林正面腺生存危机，联合国粮农组织的调查数据表明，每年有1 700万hm2公顷的热带森林从地球上消失，世界上木材的年釆伐量约为30亿m3，其中50%解决地球上22亿人口燃料和取暖的问题。由此引发的生态退化、环境污染等生态问题已经严重影响到整个人类社会的经济发展、生存安全和全人类的和谐发展。改善生态环境已成为当今世界的最强音。拥有陆地上最大基因库和资源库的森林自然成为解决全球生态问题的核心。
第二章研究的理论基础
森林面积锐减，导致生态失衡，灾难频发，究其根本是人类一直视森林资源为无价且无限的公共物品，毫无节制地无偿使用的结果。当务之急，是转变人们传统观念，提倡“森林资源有价观”，对森林资源资产尤其是森林生态效益价值纳入到经济学的研究范畴，探讨森林资源和社会、经济发展的联系，运用会计理论和方法显化森林生态效益价值，提供真实公允的财务信息，便于信息使用者决策所需，满足国家对林业宏观管理的需要。由此，外部性理论、可持续发展理论和会计计量理论，分别从不同的角度对森林生态价值计量的研究提供了理论支持。本章对如上理论逐一进行详细梳理，以期为本文课题的研究起到有力的理论支撑作用。20世纪中叶第二次世界大战之后，伴随世界性经济的繁荣发展而来的经济外部性大量产生，环境污染、生物多样性消失和生态恶化等问题通过市场无法得到有效解决，人类的生存环境和可持续发展受到严重的威胁，外部性经济性和公共物品的研究因此兴起。所谓外部性，是指在经济活动中产生了超越于进行这些经济活动的主体以外的外部影响，即不通过价格机制反映的影响，进而会产生不能全部反映到私人成本中的社会成本(温作民，2010年)。外部性可分为正外部性和负外部性。
第三章森林生态系统和森林生态效益.......... 25
3.1森林资源资产..........25
3.1.1 森林资源.......... 25
3.1.2森林资源资产.......... 26
3.1.3森林资源资产化管理.......... 26
3.2森林生态系统 ..........27
3.2.1森林生态系统的结构 ..........27
3.2.2森林生态系统的特点.......... 29
3.3森林生态效益的价值.......... 31
3.3.1森林生态效益的价值构成.......... 31
3.3.2森林生态效益价值的特点.......... 35
3.3.3森林生态效益价值计量的内涵 ..........35
第四章森林生态效益价值会计计量构架.......... 37
4.1 会计计量 ..........37
4.2森林生态效益价值会计计量构架.......... 37
4.3森林生态效益货币计量方法在会计系统.......... 43
4.3.1构建森林生态效益价值会计计量体系.......... 43
4.3.2选用森林生态效益价值合理评价计量方法.......... 44
第五章森林生态效益公允价值获取技术研究.......... 46
5.1公允价值计量是综合考量的结果.......... 46
5.2森林生态效益公允价值获取途径 ..........47
5.3森林生态效益价值的评价方法.......... 49
5.4森林生态效益公允价值获取方法的选择次序.......... 62
结论
第一， 我国现有的林业会计制度和生物资产准则相关的核算规定不十分全面，也缺乏包容性和前瞻性，不能满足林业企业森林资源资产管理和信息披露的需求，森林资源是林业企业主要的经营对象，其本身的特性决定林业行业生产经营活动不同于一般企业，具有复杂性和特殊性，森林生态效益价值的核算一直游离于林业行业会计核算循环之外，致使该行业财务报告中会计信息缺失或不实，无法满足信息披露的需求。会计计量属性方面强调历史成本为主的，生物资产准则中对公允价值的选择限定了严格的条件，并且具体的计量要求也未明确。因此，本研究选择最能体现林业生产经营特点的生态效益价值计量进行系统研究，有助于在实务层面上进一步完善我国林业会计制度和相关准则。
第二， 国内外对森林生态效益价值的研究已取得了一些成果，但是有些方面还是呈现不足：首先是生态学、环境学等学科对森林自然资源的评价主要着眼于国家宏观管理需求，而非林业企业这一微观角度的会计计量需要的视角来丌展研究；其次，会计角度研究森林生态效益价值历来鲜见。因此，本研究选择森林生态效益价值计量问题进行系统研究，在理论层面对于拓展与丰富公允价值计量的理论，推进森林自然资源的会计研究具有一定的促进作用。
第三，从更宽广的角度考察森林生态效益价值计量研究的理论基础，借助现有成熟的外部性理论和可持续发展理论进一步得出结论：森林生态效益价值计量研究顺应社会可持续发展的需要。
第三， 公允价值计量是会计目标理论——决策有用观逻辑推理的必然，是森林资源价值理论的本质要求，是森林自然资源核算计量模式的未来趋势和选择。将公允价值计量属性特殊性视为“计价标准”，可利于其计量理念更合宜地融入森林生态效益价值的会计核算中。
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