第一章 绪 论
1.1 研究背景、目的与意义
虽然我国大多学者意识到改善我国会计监管现状的必要性，并提出了一些动态的会计监管措施来满足社会经济发展的需要，但对如何优化会计监管体系以发挥其动态性缺乏系统性的研究。政府会计监管部门同样也采取了相应措施，如引进先进的信息技术，完善相关法律法规，但都收效甚微。我国现行的上市公司会计监管体系具体表现有：会计监管目标缺乏实践导向性；会计监管主体单一，权责界限模糊且彼此之间缺乏动态的协调和有效的制衡，会计监管比较分散、孤立；对会计监管对象的选择不够科学，会计监管内容不完善，会计监管客体没有得到全面有效的监管；法律法规面对日益复杂的经济活动与会计业务时充分性不够；会计监管方式滞后于信息技术的发展，大多是事后监管，缺乏事前、事中监管，没有形成一个持续、实时和全面的会计监管过程，不能及时、充分地提供高质量的会计信息，利益相关者的合法利益得不到保障。本文认为我国上市公司会计监管体系未能适应社会经济的动态发展，没有充分发挥动态的特性。为改变我国上市公司会计监管现状，满足利益相关者维护自身利益的需要，实现市场的公平与效率，优化我国上市公司会计监管体系迫在眉睫。本文以我国上市公司为研究对象，从组织、制度和人员三方面分析会计监管没有完全适应社会经济发展需要的原因，并在充分考虑我国政治、经济、人文、法律背景等影响因素的情况下，对我国上市公司会计监管体系进行优化，以期产生良好的经济和社会效果，改变我国上市公司的会计监管现状。会计监管体系的特性具体应表现为：会计监管目标具有实践导向性；会计监管主体具有开放性，会计监管部门设置合理，权责明确，且彼此之间能动态地协调和有效制衡，由此形成的会计监管模式能因时因地制宜；对会计监管对象的选择科学合理，会计监管内容能根据社会经济的发展及时得以完善，会计监管客体能得到全面有效的监管；会计监管依据系统规范，能为各利益相关者维护自身权益提供实时、充分的制度保障；会计监管方法适应社会经济和信息化的发展，能让利益相关者对会计监管对象实施及时、持续和全面的动态会计监管；会计监管功能是能不断修正静态的利益格局，最终实现“有效地协调利益相关者的利益、实现市场的公平和效率”的目的。本文的研究是以会计监管实践与客观的社会经济环境为逻辑起点，针对我国上市公司会计监管的现状，对上市公司现行会计监管体系的主要组成要素的表征进行了详细分析，并相应地从会计监管目标、会计监管主体、会计监管客体、会计监管依据和会计监管方法五要素来优化我国上市公司会计监管体系，丰富了会计监管理论体系。笔者从理论上对我国上市公司会计监管体系进行优化，旨在能产生一定的经济效果和社会效果，改变我国上市公司会计监管现状，提高上市公司会计监管效率，有效地协调利益相关者的利益，实现市场的公平与效率，进而促进市场经济的健康运行与社会的和谐稳定发展。
1.2 国内外研究现状及评述
1.2.1 国外研究现状
法码(Fama)最早提出了有效市场假说，并在实证研究的基础上证明了政府适度监管有助于提高会计市场的有效性[5]。杰克•J•弗罗门建议在政府、注册会计师、企业家三方合作的监管框架下，合理安排财政部门与会计人员两方，可以从根本上消除受政府代理成本约束的限制，从而建立起一种保持长期稳定的市场监管规则，最终提高政府对企业行为的监管效率[6]。美国经济学家斯蒂格利茨（Stiglitz，1998）认为政府不能是会计监管的唯一主体，会计监管应该有更广泛的主体[7]；澳大利亚学者 Sheikh.F.Rahman (1999)认为，会计监管是一个政治博弈过程，静态的会计监管模式是会计活动的参与者在各自力量和环境的约束下达到的一种暂时均衡[8]。针对安然、世通等上市公司财务丑闻损害了广大投资者的利益这一现象，美国于 2002 年颁布了萨班斯法案 ( Sarbanes-OxleyAct) ，它作为证券监管的一个实质分界点，不仅要求上市公司披露其行为，还对公司的行为做出了具体的事前规定。同时，它还建立了注册会计师行业的独立模式[9]。Leuz andWysocki (2009)对有关的会计监管研究做了理论综述与研究展望，他们指出现有的研究更多地只是关注会计监管的微观层面和静态的因素，未来的研究需要在会计监管的宏观层面、规避行为、制度互补、监管过程、动态经济后果等方面给予更多关注[10]。西方发达国家较早地把 XBRL 技术运用于会计领域，实施动态会计监管。Rezaee(2001)认为，随着 XBRL 的广泛运用，现行审计程序必然要向持续审计方向改变[11]。加拿大特许会计师协会 CICA(2003) 对 XBRL 的优势做出了比较全面的总结，其从管制者、税务当局、证券交易所、分析师、投资者、债权人以及报告编制者等财务报告供应链上各参与方的角度分析了利用 XBRL 技术的优势[12]。CICA(2002，2005)也指出，因为 XBRL 报告编制过程与传统报告的编制过程不同，必然需要增加审计程序处理这些不同，以确保 XBRL 文档的可靠性，于是审计人员必须持续评价这些控制的有效性，即实时审计[13][14]。2005 年 2 月，美国证券交易委员会 SEC 开始实施 XBRL 财务报告自愿报送计划。2008 年 1 月，SEC 的咨询委员会颁布了《财务报告改进（草案）》，其建议国家应强制性地要求上市公司披露 XBRL 财务报告。美国 SEC（2009）明确要求上市公司报送的实例文档必须具有可靠性，能满足投资者对信息的需求，以及要求 XBRL 实例文档记载的事实必须如实地体现传统标准格式报告的内容[15]。美国注册会计师协会AICPA（2009）也声明“为了使 XBRL 成为投资者和其他企业信息使用者的一种有用工具，实例文档必须准确并且可靠”[16]。
第二章 优化上市公司会计监管体系的理论基础
2.1 优化会计监管体系的理论依据
随着企业内、外部经营条件的发展变化，20 世纪 60 年代，在美国、英国等长期奉行外部控制型公司治理模式的国家中开始出现了质疑“股东利益至上”理论，并提出了与之相对的利益相关者理论，该理论是对传统的“股东至上”逻辑的一种颠覆。斯坦福研究所在1963年将其作为一个明确的理论概念提出，并经过安索夫(Ansoff)、瑞安曼(EricRhenman)等学者的开创性研究，逐渐发展成为了一个独立的理论分支。其后，弗里曼(Freeman)、米切尔(Mitchell)、布莱尔(Blair)等学者共同完善其理论框架，并在实际应用中检验了该理论。随着利益相关者理论的不断发展，90 年代以来这一理论日益受到理论界和实业界的重视。哈佛大学研究人员约翰•P•科特和詹姆斯•L•赫斯特的一项研究也表明，关心利益相关者利益的企业能比排斥利益相关者的企业做的更好。郑晓薇（2007）以生态学视角来研究企业与利益相关者的关系，提出应突破了静态、片面、孤立的传统观念的束缚，做到应以动态、整体和相联系的观念对企业生态系统中各种相关因素进行全面系统的思考[36]。刘利（2008）从企业契约论、产权论、资产风险论、人力资本论、经济民主论、参与论、社会责任论、财富创造论等角度对利益相关者的利益要求的正当性进行了解说[37]。
第三章 我国上市公司会计监管体系存在的问题及成因
3.1 我国上市公司会计监管体系存在的问题..... 20
3.2 我国上市公司会计监管体系存在问题的成因......... 23
3.2.1 组织结构不够合理....... 23
3.2.2 会计监管制度尚不完善..... 26
3.2.3 人员素质有待提高....... 28
第四章 优化我国上市公司会计监管体系
4.1 优化上市公司会计监管体系的影响因素......... 30
4.1.1 优化上市公司会计监管体系的影响因素....... 30
4.1.2 优化上市公司会计监管体系的基本原则....... 32
4.2 上市公司会计监管体系的优化措施....... 34
4.2.1 提高会计监管目标的实践导向性....... 34
4.2.2 确保会计监管依据的充分性......... 36
4.2.3 科学规范会计监管客体..... 39
4.2.4 改进会计监管方法....... 41
4.2.5 建立外部与内部的联动会计监管机制..... 43
第五章 优化会计监管体系的保障条件和预期效果
5.1 优化我国上市公司会计监管体系的保障条件......... 49
5.1.1 技术保障..... 4
5.1.2 制度保障..... 50
5.2 优化我国上市公司会计监管体系的预期效果......... 51
结论
中外资本市场的发展表明，有效的会计监管是其关键一环。上市公司会计监管问题已成为国内外资本市场和会计学界共同关注的热点。优化我国上市公司会计监管体系是一个涉及内容广而任重道远的系统性工程，它涉及政治、经济、法制环境、人文环境、教育水平等因素，需要遵循成本与效益原则、时效性原则、均衡制约性原则、互补性原则、全面性原则等。会计监管体系中包含了很多要素，本文只是针对其中的几个核心要素来展开研究，在借鉴先前学者的理论支撑下提出自己的观点。会计监管体系要求各要素应随着经济、政治、人文、法制环境等客观环境的变化不断做出调整、完善或创新。会计监管应是一种动态的制度安排，它可以及时、有效地防止管理人员操纵会计信息生成和披露, 维护资本市场的健康运行与发展，协调各利益相关者的不同利益需求，实现市场的公平和效率。希望本文对上市公司会计监管体系的优化能丰富会计监管理论体系，在实践中能产生良好的经济效果和社会效果，以改进我国上市公司的会计监管现状。#p#分页标题#e#
本文就优化我国上市公司会计监管体系从会计监管目标、会计监管主体、会计监管客体、会计监管依据和会计监管方法五要素提出了自己的观点。本文在继承和借鉴前人研究成果的基础上，试图在以下几个方面创新：（1）在先前学者研究的基础上，重新界定了会计监管，并系统性地描述了会计监管体系应具有的特性。（2）针对上市公司设定的会计监管目标提出采用目标管理法进行层层分解，责任到部门、责任到人，让会计监管目标具有实践导向性；（3）利用XBRL技术和自由现金流量指标各自的优点，将两者运用于对上市公司的会计监管中，实现利益相关者对上市公司的实时、准确、持续、全面的动态会计监管。
参考文献
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