1 绪论
1.1 研究背景
审计源于财产制度中受托责任的出现，审计最开始的目的是确保财产的安全性和完整性，即资产保全责任。随着社会活动的发展和人类文明的进步，受托经济责任扩展到对非特定委托人的社会责任，同时受托财务责任也发生了向受托管理责任的变化，从而使审计由弊端审计、财务审计、报表审计等以经济财务为主的发展阶段，开始向管理领域的辐射，产生了经营审计、管理审计、经济责任审计、效益审计、项目审计以及本文的研究对象社会责任审计等。作为一种新型审计，社会责任审计最先在 20 世纪中叶的西方国家出现，它是对企业受托社会责任履行情况实施的监督与鉴证。它是在社会各界越来越关注企业的社会责任履行情况、企业界将企业社会责任作为企业价值组成部分的情况下产生和发展起来的，不仅其审计目标、审计范围等超越了传统审计，也实现了受托经济责任向受托社会责任的迈进。经过 60 多年的努力，国外不仅在社会责任审计理论和方法的研究方面取得了长足发展，实践方面也做了广泛的尝试，许多国际组织及各国政府也制定了一系列的法规。例如：法国于 1977 年颁布了政府法令，要求在某些特殊的大中型企业中实施社会责任审计；美国于
20 世纪 80 年代开始对国有企业遵守环保法规的情况进行审计；欧洲会计专家协会也曾于 2004 年提出，“企业社会责任报告必须获得与财务报告同等的地位和分量，包括必须进行独立审核”。与此同时，各种社会责任审计标准也相继出台，如社会责任国际（Social Accountability International）公布的社会责任国际标准 SA8000、国际标准化组织（ISO）推出的关于产品质量管理体系的 ISO9000、关于环境保护体系的 ISO14000、道?琼斯设立的道?琼斯可持续发展指数（the Dow Jones Sustainability Indexes）、以及一些非政府组织和行业组织制定的人权标准和劳工标准等等。20 世纪 80 年代以来，我国企业拖欠职工工资、劳动侵权、产品质量、资源浪费、环境污染等关乎企业社会责任的问题屡见不鲜，严重的扰乱了社会的稳定和经济的发展，人们由此开始关注企业的社会责任。关于企业社会责任的要求和履行规范也逐渐散见于一些相关的法律法规当中，如国务院于 1993 年发布的《中华人民共和国企业劳动争议处理条例》、2002 年发布的《禁止使用童工规定》、劳动和社会保障部 2004 年发布的《最低工资规定》等等。但是，企业社会责任的承担主要靠企业自身的道德水平来约束，所以对企业社会责任履行情况进行监督和评价的社会责任审计随即被提上了日程。目前，我国社会责任审计在理论和方法、实践方面取得了初步的成绩，但是与国外社会责任审计先进国家相比较还有着相当大的差距。我国只是有一些专项审计与企业社会责任审计内容有关，比如对企业在环境、员工的社会保险等社会责任方面的履行状况进行评价，系统的企业社会责任审计仍然没有实施。本人认为主要原因有以下两点，一是社会责任审计的内容界定还没有统一，审计人员对社会责任审计不好把握；二是没有有效的社会责任审计体系作为审计的基础，使得企业社会责任审计的实施容易流于形式。因此，研究社会责任审计问题，使其充分发挥应有的职责和作用已引起我国政府和社会各界的广泛关注。本文对企业社会责任审计中的绩效评价体系进行研究，并利用因子分析法对绩效评价的指标体系进行赋权，之后对我国上市公司的社会责任履行情况进行评价，希望能对我国社会责任审计理论和实践的发展提供借鉴。
1.2 研究目的和意义
本文基于企业的利益相关者理论，采用鱼骨图的方法对企业社会责任的内容进行总结，以此为据来构建企业社会责任审计中的绩效评价指标体系，并对指标体系进行权重的确定，目的在于分析评价我国上市公司的社会责任履行现状。本文具有重要的理论意义和现实意义。具体说来，有以下几点：
第一、有利于促进我国社会责任审计理论和实践的发展。社会责任审计一直是国外学者研究的重点内容，他们在社会责任审计上开展了大量的深入研究并取得了丰富的成果。但我国目前在企业社会责任审计理论研究方面的文献比较少且不够深入，多集中在内容、程序等框架性概念上。本文研究设计我国企业社会责任审计体系中的绩效评价体系，可以丰富我国的社会责任审计理论，满足社会责任审计实践发展的需要，进一步加强审计在我国社会发展中重要作用的发挥。
第二、有利于规范企业的社会责任行为，提高企业的行业竞争力。由于企业社会责任的履行会导致企业短期显性成本的增加，而其隐性的收益难在短期内进行计量，企业仍会尽量少履行或不履行社会责任，并对社会责任信息进行虚假披露，损害社会及各利益相关者的利益。合理的审计评价体系有助于对企业的社会责任行为进行科学的评价，从而有助于企业增强积极承担社会责任的意识，从根本上有效规范企业的社会责任行为。从长远来看，有利于企业树立良好的企业形象，增强企业的竞争力。
2 理论基础及企业社会责任的鱼骨图分析
2.1 理论基础
2.1.1 利益相关者理论
20 世纪中叶，美国斯坦福研究所（SRI）最先提出“利益相关者”，指出企业必须依存相关利益团体才能经营发展。进入 80 年代后，企业之间的竞争越来越激烈，仅仅把企业的利益相关者定义为对企业的生存发展有直接关系的群体是不全面的，因为在激烈的竞争环境中，与企业有间接关系的群体也可能会影响的企业的正常经营。Freeman（1984）指出，企业的利益相关者能够影响企业的生存和发展，企业也能影响利益相关者自身目标的实现。企业的生存发展需要所有利益相关者共同努力，企业应该达到的是整个社会的利益最大化，而不是个别人员的个别利益最大化。企业的发展离不开利益相关者的参与，利益相关者担负着企业的风险，需要对企业进行监督和制约，企业的各种发展决策也必须考虑利益相关者的利益诉求、接受利益相关者的约束。从这种层面考虑的话，企业的生存和发展不仅依靠股东，还要有利益相关者的支持，各利益相关者希望从企业中得到应有的回报，所以企业需要对利益相关者的这种诉求给予回应。利益相关者理论不仅从理论层面定义了管理的主要内容，而且给绩效评价提供了理论依据。作为企业，要想在当今社会生存并有良好发展，必须要想到对各利益相关者的责任并尽可能达到他们的预期目标。
将利益相关者理论作为对企业进行社会责任审计评价的理论依据，在对企业进行社会责任审计评价时，从企业利益相关者的角度出发考虑企业履行社会责任的对象和内容，使得企业社会责任审计的对象和内容更加系统全面。企业社会责任本身是个笼统的说法，企业应该向谁履行社会责任、履行哪些社会责任，一直都没有形成统一的结论，所以企业社会责任审计也难以界定和执行。在企业社会责任审计的相关分析方面引入利益相关者理论后，企业对各利益相关者担负社会责任，企业社会责任审计评价就是评价企业对各利益相关者的社会责任履行情况，全面考虑企业对股东、债权人、供应商、企业员工、客户、社区公众、政府等的社会责任，对企业的社会责任履行状况进行综合评价。
3企业社会责任审计中绩效评价............19
.1 绩效评价指标体系的构建原则 ......19
3.2 企业社会责任审计中绩效评价 .......20
3.3 指标体系权重的确定方法 ..........26
4 企业社会责任审计中绩效评价体系......29
4.1 指标的选取 ......................29
4.2 指标体系的检验 ..................30
4.2.1 样本选取及数据来源 ..........30
4.2.2 因子分析的适用性检验 ........30
4.3 指标体系的应用 ..................31
4.4 指标体系应用结论的分析 ..........36
4.4.1 截面数据分析 ................36
4.4.2 时间序列分析 ................39
5 政策建议及研究结论..................42
5.1 政策建议 ........................42
5.2 研究结论 ........................ 43
5.3 未来研究展望 ....................43
结论
本文的主要研究结论有以下几点：
首先，对社会责任审计及绩效评价的研究理论及国内外文献进行总结，发现前人在选择指标体系时从不同的角度出发，但都没有给出指标之间的逻辑关系，指标的选取不系统。在实证分析时，只对时间序列数据取均值，忽略时间序列数据的变化情况。所以，本文对企业社会责任的绩效评价体系进行研究很有必要；
其次，以利益相关者理论为基础，采用鱼骨图的方法总结了企业社会责任的内容，构建了绩效评价指标体系，建立了我国企业社会责任审计中的绩效评价指标体系的框架：涉及到企业对股东、债权人、员工、客户、供应商、社区、政府七个方面的社会责任内容，包含 16 个一级指标、33 个二级指标和典型的行业绩效指标。政府审计人员可以利用该指标体系对某些行业、地区的社会责任履行情况进行审计，注册会计师、内部审计人员也可以运用该指标体系对具体企业的社会责任履行情况进行审计，但是指标体系权重的确定方法要视具体情况而定；#p#分页标题#e#
再次，针对所建立的绩效评价指标体系，本文选取了沪深主板市场 2009 年的 668家、2010 年的 716 家、2011 年的 834 家上市公司的数据为样本，利用统计软件 SPSS16.0对样本数据进行 KMO 检验和 Bartlett 球度检验，发现用因子分析对建立的绩效评价指标体系设计权重是有效的，审计人员可以采用本文的指标体系用因子分析法对某些行业、地区的企业社会责任进行审计评价；
复次，本文采用上市公司的数据为样本，运用统计软件 SPSS16.0 对我国上市公司近三年的社会责任履行情况进行评价。本文的研究结果显示，社会责任的履行情况在我国尚处于较低水平，鉴于此，本文提出从企业的社会责任意识、政府引导监管、社会监督三个方面推进企业积极承担社会责任的政策建议；
最后，本文在构建绩效评价指标体系时，运用鱼骨图的方法对企业社会责任的内容进行总结，在实证分析时，分别对截面数据和时间序列数据进行总体评价，这两点与以往的研究不同，是本文的创新所在。
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