第一章导论
1合并会计的含义
一、企业联合(Bus1nessComb1nat1on)概述
现代公司的形成与扩展,毕业论文范文大都伴随着公司之间的各种联合,包括企业的购并、参股,以及建立合营企业。这实质上是资本在重新组合,以利于资源的最优配置。资本的这种趋利性促进了资本市场的前发展,使得企业的股权流动越来越快,于是在企业之间便会形成相互影响的经济关系。而资本的国际流动,使得企业间的联合超越了国界,在国际范围内进行。企业联合最盛行的方式是一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控制股权(Controlinterest),使被投资公司成为它的子公司(Subsidi奶,e印orations);它则成为这些子公司的母公司(parenteo印oration)。母、子公司各自都是独立的法律主体和经济实体,它们在一起组成了一个企业集团。在以母公司为首的集团内,除包括子公司外,还可能包括联属公司。联属公司(associatedco印orations)是指投资公司能对其财务和经营决策施加重大影响的被投资公司。投资公司一般持有联属公司20一50今拍勺股权。若投资公司持有的有表决权的股份比例低于20%,则一般认为,此时的投资公司就不具备对被投资公司施加重大影响的能力。企业联合还有一种形式—合营。所谓“合营”,根据IASNo.31(合营中权益的财务报告》给出的定义,是指两个或若干个企业从事某项共同控制的经营活动的合约规定,企业合营中共同控制的任何一方称为合营者,但企业合营中也可能有不参与共同控制的其他投资者。廷合营分为三种类型:共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。由于前两种合营方法并未导致新的会计问题,本文不予论述。而在此只关注共同控制实体式合营。
二、合并会计的含义
上述所说的企业联合的三种形式:控股联合导致的母、子公司关系:合营导致的投资公司与合营公司关系;参股导致的投资公司与联属公司关系,尽管它们各自都是独立的法律实体,但作为联合的形式,这种在法律意义上相互独立的实体之间都存在着不同程度的经济关系。这种经济关系是通过一个实体影响另一实体的经营决策来实现的。这种看起来表面上是两个公司,但实际上其中一个公司己受到控制或影响,其经营决策己全部或部分地从属于另一个经济实体,成为另一个经济实体在经营边界上的延伸。那么对会计来说,只有对这种经济关系—控制或影响的过程和结果,进行反映,才能表达施控制或影响的独立的经济实体一方的财务状况和经营成果的全貌。
2合并会计的四种方法简要回顾
当一个独立的经济实体投资于另一个经济实体时,就可能出现企业间的联合。这时出资企业对这种联合的会计处理是通过长期股权投资科目来核算的。因此,两个独立经济实体之间的经济关系就反映在长期股权投资的会计处理中。为了反映由于影响程度强弱不一所导致的公司间经济关系,在实务上就形成了对长期股权投资的不同会计方法。这些方法就是前述所说的合并会计方法。最初的长期股权投资会计方法有成本法(Costmethod)和权益法(equl灯method)两种,对它们的具体运用取决于投资者对被投资企业的财务和经营决策的影响程度。一般认为,对持股比例大于50%的控制性股权和持股比
第二章完全合并法下的若干问题·
当一个经济实体对另一个经济实体的影响程度达到最强,即控制时,就应采用完全合并法编制合并财务报表对外披露会计信息。那么,什么是控制呢?根据国际会计准则委员会(以下简称IASC)在其第27号国际会计准则“合并财务报表和对附属公司投资的会计”的定义:“控制,是指具有支配一个企业的财务和经营政策,以便从其经营活动中获取利润的能力。”因此,控制是一种支配能力。但怎样对这种支配能力进行判定呢?于是就出现了数量标准和质量标准,两种标准统一于“实质重于形式”的原则。
一、数量标准的理解和确定
对判定控制的数量标准,几乎所有编制财务报表的国家和组织都是围绕着表决权是否超过了半数来设置的。IASNo.27中对符合母子公司关系的合并范围的数量标准所作出的界定为:“若母公司直接或通过子公司间接控制一个企业过半数的表决权,即可认为存在控制权,除非在特殊情况下,能清楚地表明这种所有权并不构成控制。”这一界定包含了四个层面的意思:l、IASC将控制权量化为表权;2、当表决权过半数时表明存在控制关系;3、间接控制必须通过一个子公司;4、排除有所有权但无表决权的特殊情况。其他国家也对此作出了类似的表述。如美国财务会计准则指出:“控制性股权的通常情形是拥有多数有表决权的股份。因而,作为一般规则,一家公司直接或间接拥有另一家外发表决权的股份50%以上,应作为合并报表的一个条件”迈。日本合并财务报表准则也指出:“所谓母公司是指在其他公司中实质上拥有过半数以上决议权的公司”逗。经过比较,应该说各国对控制的理解都是过半数的表决权,但在描述的精确程度上,美、日准则的规定显然不及IASC的精确。
第一章导论……………………1
一、企业联合概述……………………1
二、合并会计的含义……………………2
第二章完全合并法下的若干问题……………………9
一、数量标准的理解和确定……………………9
二、质量标准的理解与确定……………………12
三、判定标准的例外情况……………………14
结论
简化股权投资差额计算方法把早期的投资一并加入股份改变l寸的总投资额,并以股份改变}l的帐面价值作投资成本,这样就把在追溯调整卜本应调整留存收益或进本年投资收益(年初到股份改变日的)的部分,全部放在投资成本‘!,以核算股权投资差额。这样做的结果在数字足{确的,只是在投资公司的收益类帐户与被投资企业的收益类帐户在数字几不能相对应。因此,木文认为例巧中简化的计算方法是合理的、符合实际的,但在例15中重复计算10%投资的上半年的投资收益显然没有道理,这样造成的后果有二:一是使得企业多算利润,重复纳税;二是使得A企业长期股权投资帐血价值与B企业相应份额的净资产不钧,违背了权益法的初衷。
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