探析欧盟会计准则协调

1欧盟会计协调协调综述
 
1.1欧盟会计协调的背景及进程
1.1.1欧盟的形成和发展
欧盟是欧洲政治及经济一体化的产物。早在中世纪时欧洲就开始孕育和形成了整体意识的欧洲概念,但将其从理念到付诸行动,还是二十世纪五十年代的事。当时正值战后复兴时期,传统的西欧强国在战争中受到了极大的削弱,来自前苏联的威胁使它们不得不寻求美国的庇护。然而旧日的辉煌让它们不甘心躲在美国的羽翼下。在这种情况下,一些西欧国家开始酝酿一体化行动以重振欧洲昔雄风。1952年7月25日,根据巴黎条约西欧六国—法国、原联邦德国、意大利、荷兰、比利时、卢堡成立了欧洲煤钢共同体,它标志着欧洲一体化从积极酝酿转变为实际行动,但正式提出把联盟作为欧洲的奋斗目标并形成法律性条文的则是1957年3月25日签订的《罗马条约》,该条约把建立内部共同市场作为经济一体化的发展方向。1967年7月1日,欧洲煤钢共同体、欧洲原子能共同体和欧洲经济共同体的主要机构实现了合并,成立欧洲共同体。随后,英国、丹麦、爱尔兰、希腊、西班牙、葡萄牙、奥地利、芬兰、瑞典等九国陆续加入欧共体,使欧共体成为世界上最大的区域一体化组织。1993年在过去的近三十年里,欧共体成功地在政治、经济等领域里开展了一
 
1.2欧盟会计协调的成果
1.2.1第4号指令和第7、8号指令的有关内容
第4号指令于1978年颁布,它是一个为确保公司财务信息可比性的最低限度的法律文件,适用于股份公司和有限责任公司。该指令规定,公司的年度决算应由资产负债表、损益表、营业报告和报表注释组成;公司的财产和财务状况必须按真实与公允观点反映:资产负债表和损益表应采用持续经营、一贯性、稳健性、权责发生制、历史成本计价等原则:报表注释中应有最低披露要求,如外币业务核算方法、长期债务及实物担保债务的数额等;营业报告应记载包括决算日后发生的重要事项;公司未来发展的预测及进行的开发活动等内容;公司承担被审计的义务,由各成员国法律认可的审计师对公司财务报表进行审计。该指令还规定,当公司遵从指令规定,但未能做到充分地提供真实而公允观点规定的信息时,必须提供补充信息;在例外的情况下,如果遵从指令规定但不能做到依照真实与公
 
2欧盟会计协调成效分析
 
真实与公允观念起源于英国。它的雏形在1844年的英国股份公司法中就出现了,该法规定公司的资产负债表必须是充分和公允的。尔后1845年颁布的公司章程法要求公司的财务报表正确或清楚。至于何为正确和清楚,在公司法中却没有明确阐释。在随后修订的公司法中,这些概念表达得十分混乱。从1897年到1947年,英国公司法要求核数师报告中必须断定公司财务报表是否显示真实和正确。1947年,英国特许会计师公会(I以研)建议用真实与公允代替真实和正确。因为正确一词表示只有一个正确的财务报表,而其他的报表方式和内容都是不正确的,事实上,所有财务报表的内容和形式都没有一个绝对正确的准则。于是,1947年公布的公司法第一次将真实与公允作为对公司财务报表的要求。自此,真实与公允成为英国公司编制财务报表所必须遵守的最重要的原则。
 
2.2报表格式和揭示内容
2.2.1报表格式
财务报表是财务信息的重要载体,各国会计经过长期发展,逐渐形成了富于本国特色的会计报表格式,例如法国是统一会计模式的代表,它的报表格式也是高度统一的,会计总方案详细地规定了会计科目和财务报表格式。法国的资产负债表是横式的,左边是资产,右边是资本和负债,资产负债表格式中每一个项目构成的详细情况可以从会计总方案中取得,收益表项目被分为经营项目、财务项目以及非常项目,所有细节在表体中都得到反映。法国在执行第4号指令前几乎是没有报表注释的。而英国会计则强调真实与公允的观点,在执行第4号指令前,英国公司法并没有规定公司应如何按照特定式设计年度报表格式,所以英国公司的年度报表格式相当自由。
 
 
l欧盟会计协调协调综述..............…6
1.1欧盟会计协调的背景及进程...........…...6
1.1.1欧盟的形成和发展............…....……6
1.1.2欧盟一体化对会计协调的要求..……6
2欧盟会计协调的成果................…..…7
1.2.1第4号指令和第7、8号指令的有关内容......……7
12.2欧盟成员国陆续根据指令的要求修订本国公司法..........……9
2欧盟会计协调成效分析....………10
2.1.真实与公允观念........……10
2.2报表格式和揭示内容..................……12
2.3计价规则........................................…15
 
结论
我国在使会计准则向国际惯例靠拢时,要密切关注IASC的动向,积极参与IASC及其他国际组织的活动,捍卫自身利益。从欧盟会计协调的过程看,这当中充满了政治权力的斗争和妥协。目前,随着国际会计准则影响的日益扩大,制定国际会计准则的权力成为有关方面争夺的目标,各方都希望对国际会计准则施加自己的影响。如美国、英国、澳大利亚、加拿大四个英语国家的会计准则制定机构与IASC组成了四加一小集团(G4+1),表面上是建立IASC与这四个准则制定机构之间达成谅解的渠道,实质上是这些国家希望首先将所谓的国际通行的准则限制在这四大国认可的范围内。在各方压力下,IASC面临着改组的可能。
 
参考文献
1、王华:《论会计准则的国际协调》,博士论文
2、刘峰:《会计准则研究》,东北财经大学出版社,1996年9月版
3、(英)C.w.诺比斯、R.H.帕克:《比较国际会计》,黄世忠、陈箭深译,中国
商业出版社1991年10月版
4、常勋、陈箭深编著:《国际会计》,厦门大学出版社1996年8月版
5、夏冬林:《国际会计比较》,中国财政经济出版社1996年n月版
6、王松年、钱嘉福编著:《国际会计教程》,中国财政经济出版社1991年5月版
7、曹伟:《论会计准则》,经济科学出版社1998年12月版
8、曲晓辉、陈少华、杨金忠:《会计准则研究—借鉴与反思》,厦门大学出版社1999年3月版
9、曲晓辉:国际财务动态,(中国会计年鉴1999)
10、孟焰、约翰·阿诺得:英国会计简介,《会计研究》1995年第10期