制度变化的会计市场政府监管分析

1导论
 
本部分主要介绍本文的研究背景及意义、研究思路与方法,回顾国内外相关文献,并进行评述,最后提出本文的主要创新点。需要注意的是,为了方便研究,本文所指的会计市场特指会计信息市场,会计市场的产品是会计信息。
 
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
经济越发展,会计越重要。市场经济条件下对会计市场实行监管是政府的重要职能。随着当今世界市场化、现代化、国际化的蓬勃发展,会计业务日趋复杂,而且关乎公众利益和社会经济秩序,政府如何有效的对会计市场进行监管重要性更加凸显。从国际上看,2008年国际金融危机爆发以来,关于会计市场及其有效监管问题的论争持续不断。一方面,会计信息质量、会计准则建设、内部控制规范实施以及公司治理改革等有关问题受到全球会计理论界、实务界和监管层的更多关注。另一方面,随着近两年我国越来越多的企业在美上市,其中暴露出来的财务造假和欺诈等问题愈演愈烈,特别是以反向收购作为重要方式上市的中国公司成为更多被质疑的对象。究其原因,源自中美监管层对跨境反向收购的上市方式缺乏有效监管,可以预见,未来加强会计监管国际合作是必然的趋势。同时,从国内看,我国现行会计准则体系、内部控制规范和公司治理准则的颁布和实施,是实现与国际惯例趋同的重要体现,也是顺应市场经济发展要求、服务一体化改革和经济发展的重大举措。制度变迁背景下会计市场政府监管理论和政策自然成为研究的重点。
 
1.2国内外相关文献综述
1.2.1国外研究文献
总体上来看,国外的学者主要是从经济学的角度来研究会计市场政府监管问题。他们综合运用管制经济学理论和会计监管理论,对会计意义上的市场失灵进行了研究,提出会计信息生产同样也具有公共物品、外部经济和信息不对称等特征,从而会导致会计信息供给缺乏,而会计信息市场化交易不仅不能解决市场不对称问题,而且会出现选择性会计信息商品供给的结果,所以政府为了公共利益必须对会计市场实施监管。研究发现,政府和公共机构通过颁布法律,制定会计信息披露标准、会计准则和审计准则等,可以约束会计信息的生成、加工、审计和披露行为,进而保证会计信息供给、抑制会计舞弊和审计不力等现象,提高市场根据会计信息进行资源配置的效率,维护市场公平。
20世纪70年代初,美国芝加哥大学教授法玛最早提出了有效市场假说(EMH),并在实证研究的基础上证明了政府适度监管有助于改善会计市场的有效性,进而消除或减轻市场失灵。自此,许多学者以有效市场假说为依据,对会计市场监管问题进行了深入研究。
 
2基于制度变迁的会计市场政府监管的研究基础
 
明确基于制度变迁的会计市场政府监管的研究基础,有利于本文研究内容的进一步深入展开。本部分首先就会计市场政府监管的理论基础进行了简单梳理,然后对会计市场以及会计市场政府监管的内涵进行了界定,最后过解读制度变迁的含义并寻求制度变迁与会计市场政府监管的协调互动,从而明确了基于制度变迁的会计市场政府监管的研究基础,有助于加深对基于制度变迁的会计市场政府监管的认识和理解。
 
2.1会计市场政府监管的理论基础
下面将从西方经典监管理论、委托代理理论和制度变迁理论三个方面归纳与本文内容相关的理论基础,其中西方经典监管理论又包括了公共利益理论、俘获理论、利益集团理论和监管经济理论。
 
2.1.1西方经典监管理论
从历史发展角度分析,监管公共利益理论应当算是监管理论发展的逻辑起点,也是人们对政府监管行为的传统认识。其后,随着政府监管实践的不断推进,监管理论得到了发展和完善。关于政府监管的经典理论大致有公共利益理论、俘获理论、利益集团理论和监管经济理论。
(1)公共利益理论
公共利益理论直接产生于市场失灵。以庇古(Pigou)为代表于1938年提出的“帮手”(helping-hand)理论,即监管的公共利益理论为二十世纪监管的增长提供了理论支持。这一理论认为不受管制的市场是很脆弱的,更容易遭受严重的市场失灵,导致无效率或不公平,比如外部性的存在;而有能力的,慈善的政府通过千预能够克服这样的市场失灵,保证效率和公平,进而实现社会福利最大化。也就是说,存在重大的市场失灵,而政府通过干预能够帮助克服。研究制度变迁背景下的会计市场政府监管,首先非常有必要对会计市场及会计市场政府监管的内涵进行把握,这是本文研究的关键点之一。
(1)会计市场的范围
首先从市场说起。市场属于商品经济的范畴。在西方经济学文献中,虽然对市场的定义有各种不同的表述,但西方学者一般都把市场定义为买卖双方进行自由交换的场所和机制。狭义的市场指商品流通场所,如商品集市、交易所等,而广义的市场则是指针对某一种商品的供给与需求的交换关系,也称作市场机制或价格机制,是指由一种主导商品所带动的相关产业的各种交换关系,如房地产市场、劳动力市场、信息市场等。相应地,会计市场是指会计商品(会计资源)交换的场所,是对会计资源进行合理配置的手段和方式。狭义的会计市场是指会计商品流通、交换的场所,而广义的会计市场则是指会计商品供求双方交换关系的总和。随着市场经济和会计的不断发展,会计商品的外延也在不断扩大,从单纯的会计信息、会计服务扩展到会计教育、会计人才再到会计软件、会计工具等,因此,会计市场的范围也从最初的会计信息市场、会计服务市场扩展到会计人才市场、会计教育市场以及会计工具市场等。
 
1导论………………1
1.1研究背景及意义………………2
1.2国内外相关文献综述………………3
1.3研究思路、方法及创新点………………4
2基于制度变迁的会计市场政府监管的研究基础…6
2.1会计市场政府监管的理论基础………………7
2.2会计市场政府监管的内涵界定………………8
2.3基于制度变迁的会计市场政府监管的基本内涵……10
 
结论
本文试图将会计市场作为一个整体研究对象,立足于我国制度变迁的背景,将研究视角对准政府监管的创新,从而对会计市场政府监管进行了系统研究。先是在对会计市场及会计市场政府监管的内涵进行准确界定的基础上,通过寻找会计市场政府监管的理论动因,从而得以构建起会计市场政府监管的理论基础。接着以我国现行会计准则、内部控制规范、公司治理准则等制度变迁和政府监管的良性互动为逻辑主线,提炼出基于制度变迁的会计市场政府监管的深刻内涵。理论基础的奠定为我国会计市场政府监管的实践分析做了良好的铺垫。第三部分分别从会计信息的生产、披露和验证三方面对我国会计市场政府监管的发展历程进行梳理后,归纳出我国现行会计市场政府监管体系以及监管的绩效,进而发现问题,找到缺陷。接着第四部分针对问题,系统提炼出基于制度变迁的会计市场政府监管模式框架与运行机制。通过理清思路,本文总结得出,制度变迁的背景下,要想有效的实现政府对会计市场的监管,需要有三个层次的配套措施。
 
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