基于商事思维下公企业财务会计体质重新组建

第一章 公司财务会计制度的理论基础
 
第一节 公司财务会计的基本属性
公司财务会计制度是公司财务制度和会计制度的统称，制度的形式渊源表现为《公司法》中的财务会计制度及《会计法》、《会计准则》及《会计制度》等。本文探讨的是商法视野下公司应然的财务会计制度，首先要理清的是公司财务与会计等基本概念并限定本文适用的学术用语的内涵与外延。
 
一、公司财务与会计的基本关系
公司财务与会计既有联系又相对独立，公司财务是公司财务活动、财务关系和财务管理的通称。财务活动包括公司行为过程与行为结果两个方面，既表现为 “物”的“使用价值”的变动又表现为“货币资金”即“ 价值”的收支；因财务活动生成的与公司有关的法律关系称为财务关系；对财务活动及财务关系进行决策、计划和控制就是财务管理。公司会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对公司经济活动进行完整、连续、系统地核算和监督，通过对交易事项确认、计量、记录、报告，并提供有关单位财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。财务本身就是经济活动，而会计本身是经济核算活动。因此，财务与会计是反映与被反映、控制与被控制、监督与被监督的关系。如果从财务管理角度来理解，财务与会计则同属于经济管理的范畴，其中，会计为财务管理提供必需的会计信息。会计是服务于财务的手段，财务管理需要会计信息。
 
二、财务会计的特征
 
（一）财务会计的特征
在传统会计基础上加以继承和发展的现代财务会计具有以下几个根本特征:1.财务会计的外部性随着公司的所有权与经营权日益分离，投资者把资源委托给经营者运用，经营者则承担资源的受托责任，现代企业实际上成为以委托和受托责任为主的一系列契约的结合。出于维护自身利益与社会利益的考虑，同时在将这种受托责任做广义理解的情况下，包括政府监管机构、投资人、债权人及相关利益集团等在内的“外部”人员会要求以企业管理当局为代表的“内部”人员真实、完整地报告其受托责任的履行情况也即有关企业财务状况和经营绩效的时务会计信息，以尽可能地减少企业内部人员之间的信息不对称并据以来正确评价企业管理当局的业绩。由此可见，外部性是财务会计一个最为凸显的特征。
 
第二节 公司财务会计制度的一般理论
一、公司财务制度、会计制度的界定
按照新制度经济学派重要代表人物诺斯的解释，“制度是一个社会的游戏规则，更规范地说，它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约，制度构造了人们在政治、社会或经济方面发生交换的激励结构”。从法律层次上看广义的制度包括正式制约和非正视制约，财务制度是企业组织财务活动和处理财务关系的行为规范，包括《公司法》、《会计法》及相关行政法规及财政部门制定的相关部门规章等国家统一财务制度，也包括公司根据以上财务法律、法规与规章，同时充分考虑公司内部的生产经营特点以及管理要求，制定本公司具体适用的内部财务制度。无论是国家统一财务制度还是公司内部财务制度，一般包括资本或资金制度、成本控制制度、利润分配制度等制度内容。其中，财务制度通过规定资本投入、成本补偿、利润分配、基金形成等标准影响公司利益相关者各自的利益。
 
第一章 公司财务会计制度的理论基础......................16
第一节 公司财务会计的基本属性.....................................16
第二节 公司财务会计制度的一般理论................................21
第三节 公司法中财务会计制度的理论基础........................29
第四节 公司法中财务会计制度的立法原则................................40
第二章 公司法中的财务会计制度的比较研究.........................46
第一节 公司财务会计制度的动态比较研究............................46
第二节 公司财务会计制度模式的静态比较研究....................56
 
结 语
穿行在会计学与法学两个学科研习二十余年，笔者深切地感受商法学对会计的影响和会计对商法学的影响在程度上是有显著差异的，会计学人比较重视法学对会计的影响，而法律学人相对则少有关注会计对法律的影响。其间的缘由不单单是会计的专业门槛较高，更重要的是会计人与法律人的博弈中掌握话语权的最终还是法律人。公司法的核心和难点是公司治理问题是毋庸置疑的，然而我们还要强调的理念是：会计是公司治理的语言，公司治理的核心是财务治理，公司控制权的重心是财务会计控制。加强公司财务会计制度建设是完善公司法中的公司治理不能绕开的必经之地。因此，从商法的视野研究公司财务会计制度是商法学人必须面对的。
公司财务会计制度的内容太浩瀚了，文章的选题是宏观性的，更多的是基于廓清体系性的框架性的架构。现行公司财务会计制度体系的层级结构既不合法也不合理，公司法中财务会计制度的相应内容既不逻辑也不完整，错弊重重缺乏操作性，实际发挥的作用是形式意义的结果是财务会计准则与制度等部门规章垄断了财务治理的话语权。重构公司财务会计制度必须强化公司法中的财务会计制度内容及其对财务会计实践与会计准则建设的引导作用。究竟应当借鉴国际上哪些国家的哪种制度模式呢？制度借鉴是商法公平与效率原则的博弈，法典式是追求交易安全及公平的，曾经被指责缺乏效率。而被视为最有效率的是美国准则式的模式，面对本世纪以来的巨大交易风险又引发了会计信任危机及全球性金融危机，我们不得不思考基于公平与效率的平衡，最好路径是在法典式的基础上借鉴准则式的一些优点。首当其冲地是将概念框架融合到公司法中，一方面，成为原则性的导向性的约束和指引，指导财务会计的实践与制度建构；另一方面，通过概念的确定，廓清财务会计的基本要素，使财务会计的实践与制度建构具有法律的刚性操作标准，既保护财务会计行为人也保护报表的阅读者。
 
参考文献
[1] [美]波斯纳:《法律的经济分析》，蒋兆康译，北京:中国大百科全书出版社，1997 年版.
[2][美]艾哈迈德·里亚西一贝克奥伊:《会计理论》，钱逢胜等译土海:上海财经大学出版社，2004 年版。
[3][美]道格拉斯.G.诺斯著，《经济史中的结构与变迁》，中译本，上海三联书店，上海人民出版社，1994 年版。
[4][美]玛格丽特。M 布莱尔《:所有权与控制:面向 21世纪的公司治理探索》，北京:中国社会科学出版社，1999 年版。
[5][美]奥利弗:.E.威廉姆森:《资本主义经济制度》，段毅才、王伟译，北京:商务印书馆，2002 年版。
[6][英]马歇尔:《经济学原理(下卷)》，北京:商务印书馆，1964 年版。
[7][美]约翰·罗尔斯:《正义论》，北京:中国社会科学出版社，1988 年版。
[8][美]阿瑟·奥肯:《平等和效率》，北京:华夏出版社，1999 年版。
[9]罗结珍译:《法国公司法典》，北京:中国法制出版社，2007 年版。
[10][美]伯纳德·施瓦茨著，王军等译:《美国法律史》，北京:中国政法大学出版社，1997 年版。