1前言
1.1研究背景
政府会计报告向社会公众及其他各方提供的信息的真实、完整和可靠程度直接关系到政府受托责任的履行情况。它既是政府财务信息的主要载体，也是政府借以摆脱其受托责任的有力依据。如果政府会计报告提供的内容残缺不全，会计方法缺乏科学性、.合理性，会计信息不具有真实性、可靠性和完整性，势必难以使社会公众信服并误导政府财务资源的提供者、监督机构和其它的信息使用者，从而浪费整个社会的资源。通过中外政府会计的对比分析，从典型国家的政府会计报告借鉴，通过借鉴，结合本国实际情况，制定出适合本国国情的政府会计报告体系。
1.2研究框架与研究方法
本文致力于政府会计基本理论和方法的研究。采用的方法是以规范方法为主，图示等方法为辅。本文内容框架为:第一部分是引言。介绍了本文研究的目的、方法和意义等。第二部分为理论知识及其关系分析。政府作为一个国家的上层建筑，因此，世界范围内目标、主体、要素、使用者、信息质量方面相似，但又不尽相同，本章围绕这些理论知识，试图找出我国最佳的理论知识的表述。第三部分为我国政府财务报告的改革趋势。本章从公允价值、权责发生制、基金、透明度四个方面的改草，为本文提供了我国政府会计这个宏观领域的背景情况，为后文中政府财务报告改革这个微观领域作铺垫。第四部分为中外政府财务报告的概述及其先进、可借鉴的地方，为本文的最后一章进一步砌转铺石。第五部分在总结他国的财务报告的基础上，结合本国实际，来构建我国财务报告体系。
1.3本文的创新和预期价值
从1997年开始我国预算会计制度就一直在进行着改革，在政府财务报告的研究上，_笔者认为还略显不足，严格意义上的政府财务报告尚未形成。因此本文最大的创新就在于借鉴国外的先进经验，为我国所用。另外，关于公允价值、权责发生制在我国的应用等方面，也有着一定的创新。本文最主要的工作是在借鉴国外的一些先进做法的基础上，对政府会计财务报告体系所作出的建议，预期对构建起适合我国国情的政府会计财务报告体系模式能起到很大的促进作用。
2.政府财务报告理论概念框架
政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务信息的核算方式。‘要研究政府财务报告的中外比较和借鉴，首先就要了解相关的理论知识。政府会计财务报告理论概念框架主要由报告目标、主体、职能、要素和信息质量特征等方面的知识构成。
2.1政府财务报告主体和职能
很明显，政府财务报告主体的核心部分是基本政府。由基本政府向外发散，分别有基本政府的组成单位以及基本政府的相关单位，即其报告主体由内向外由三部分层次所构成:基本政府、基本政府的组成单位和基本政府的相关单位。其中，对于组成单位，可以考虑不将其财务报表独立于基本政府的财务报表分别单独编制。对于事业单位会计问题的，应当把从事财政活动或者准财政活动的事业单位会计纳入政府会计范围，其他的则纳入企业会计范围。确定报告主体是为信息的使用者服务的。国际会计师联合会(IFAC)把会计的使用者确定为:①立法和其它管理机构。、②公众(包括纳税人，选举人，投票人，具体利益集团等)。③投资者和债权人。④评估机构。⑤其它政府、国际机构和资源提供者。⑥经济和财务分析师(包括新闻媒体等)。⑦上级管理部门。
政府会计职能方面，本文引用刘玉廷的《我国政府会计改革的若干问题》(会计研究，2005)，政府职能的转变需要具体体现以下基本精神:①政府的受托责任。强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家各项事务(包括各项国有资产和财政性资金);政府应当为人民当好家，理好财，接受人民的监督和评价，其中包括对国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价;在市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换的情况下，人民与政府之间需要真正建构起委托与受托之间的关系。②政府的功能将逐步向服务型、管理型、绩效型转换。国际货币基金组织(IMF)从非市场性服务以及收入与财富的再分配来履行公共政策的相关职能上来定义，认为所有的政府职能均为财政活动，这些财政活动构成了政府活动的内容，相应的也应该在政府会计财务报告中反映出来。
2.2政府财务报告的目标
按照1987年5月美国政府会计准则委员会发布了《概念公告第l号---一财务报告的目标>>，政府会计财务报告的目标包括总体目标和具体目标两个层次。在该报告中，对政府会计财务报告的总体目标做了这样的归纳:评价受托责任和作出经济、社会和政治的决策，即受托责任论和决策有用论两种理论。受托责任论，它起源于资本主义早期的企业两权(所有权和经营权)分离。在此基础产生的受托责任观认为，财务报告的目标应是向资源的提供者报告资源的受托管理情况。它应以历史的、客观的信息为主。决策有用论，由于委托人更加重视受托人提供的信息是否有助于自己在资本市场上的决策，于是产生了决策有用论。这种观点认为，财务报告的目标应是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息。它强调信息的相关性和有用性。政府财务报告既是政府财务信息的主要载体，也是政府反映其受托责任履行状况并借以解脱其受托责任的有力依据。我国的政府财务报告的目标应当和国际的政府会计的目标相一致。本文认为政府财务报告应将两者目标结合起来考虑，以政府的受托责任为主，决策有用性为辅:着重强调“受托责任”，要求中央政府在提供政府财务报告时，要全面彻底的报告财务受托责任;重视“决策有用”，使其提供的财务信息有助于公民做出决策。具体目标是总体目标的细化和展开。财务报告应当帮助实现政府的公共受托责任，能使使用者较好的评价这种公共受托责任，应当帮助使用者评价政府主体当年的业务活动成果，应当帮助使用者评价可以由政府主体提供的服务的服务水平以帮助使用者评价政府履行到期责任的能力并检查、防范舞弊和贪污，保护纳税人和公共财政的资金安全。
3.我国政府财务报告............. 17-29
3.1 公允价值在我国政府会计............. 17-20
3.2 权责发生制的引入 .............20-22
3.3 基金的引入............. 22-24
3.4 加强财务报告的透明度............. 24-25
3.5 我国政府会计报告概述............. 25-29
4.中外政府财务报告的比较与借鉴............. 29-43
4.1 国外政府财务报告............. 29-36
4.1.1 美国 .............29-32
4.1.2 法国 .............32-33
4.1.3 德国............. 33
4.1.4 英国............. 33-35
4.1.5 澳大利亚 .............35-36
4.2 中外政府财务报告的比较.............36-39
4.3 外国政府财务报告的主要借鉴............. 39-43
5. 我国政府财务报告体系的构建............. 43-53
5.1 理论基础 .............43-45
5.2 政府财务报告的内容框架............. 45-52
5.2.1 财务情况说明书.............46-47
5.2.2 财务报表及附注............. 47-52
5.3 附表及陈述性说明 .............52-53
结论
在本论文的写作期间，可以参阅的文献中有大量关于政府会计方面的文献，但是关于政府会计财务报告的文献相对较少。且由于世界各国的国情不同，很多国外的先进经验未必对于我国适用。所以要想构建一个我国的完整的政府会计财务报告体系，就笔者当前水平而言是很有难度的。因此，本文将重点放在政府会计的中外比较和借鉴上，以期对构建我国的政府会计财务报告能起到重要的积极作用。
通过对国外资料的收集，可以看到:美国、澳大利亚等国已经形成了较为完备的政府财务报告，相比较而言，我国的政府财务报告显得不完善，缺乏统一的财务报告形式。同时，由于各国的政府财务报告都具有一定的保密性质，所以本文在政府财务报告的比较和借鉴上也具有一定的局限性。
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