第 1 章 绪 论
1.1 研究背景及意义
纳税评估是强化税收征管、优化税收服务、堵塞税收漏洞一项重要措施，是税收科学化、精细化管理在日常工作中的重要实现形式，是税务机关的一项重要工作职责。纳税评估早在 1963 年出现于美国，该国国税局设立了“纳税人遵从测度”工作项目，即为纳税评估的前身。主要内容是评估纳税人纳税的自觉性、纳税申报材料的真实性、是否存在偷漏税及其它违规违法行为。现在多数国家都己建立纳税评估体系和评估模型。纳税评估工作已成为美欧等国家税务局的主要工作。在我国，根据国家税务总局 2005 年出台的《纳税评估管理办法》的有关定义，纳税评估的概念是指税务机关通过对纳税人相关数据信息的分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减、免、缓、抵、退税申请）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并据此采取进一步征管措施的管理行为。此办法的颁布使我国从上个世纪末开始试点的纳税评估工作有了一套较为统一的工作规程和方式、方法，纳税评估作为税收征管改革的一项重要内容和强化税源管理的一个重要手段得到了普遍推行，全国各地大部分税务机关己经不同程度地相继开展了纳税评估工作，积累了一定的经验，也取得了一些成效，初步达到了开展这项工作的预期目标。但由于各种因素的制约，还存在一些不良倾向，严重影响了纳税评估作用的发挥。
目前普遍对纳税评估工作认识不到位、如何开展纳税评估概念模糊，致使评估流于形式，评估作用得不到充分发挥。二是对纳税评估执法方式认识不一致，未能正确认识税务稽查与管理评税的区别。一些地方未将案头审计与实地检查测算有效结合，评估方法简单且缺乏推理性判断。三是受收入任务论的影响，思想上存在抵触情绪。认为只要收入任务完成了，一好遮百丑，所以不愿和不肯开展评估。同时，大多数单位缺乏既能吃透税收政策法规，又掌握会计实务、计算机操作技能的专业评估人员极少，实际操作能力普遍偏低，因此往往导致评估就停留在看看表、对对数的浅层次上。
1.1.2 研究意义
企业所得税精细化管理是适应市场经济发展的需要。在社会主义市场经济体制条件下，企业的组织形式和经营方式日益多元化，企业所得税是国家调控经济发展和结构的重要杠杆之一。要充分发挥企业所得税的作用，不仅要适应纳税主体日益多元化要求，而且必须以信息化为支撑，掌握丰富精细的财务信息，才能准确把握市场脉络，制定既有普遍性，又具个性化的税收政策，增强税收调控经济的准确性和有效性。税务机关只有在征管的精细程度上不断开拓创新，提高所得税纳税评估水平，合理获取财务报表信息，才能适应不断发展变化的市场形势，把握征管的主动权。纳税评估作为税收征管改革的一项重要内容和强化税源管理的一个重要手段，在我国税收管理中的地位和作用日益凸现，加强对纳税评估的理论研究，进一步完善纳税评估体制，探求纳税评估新的方式、方法，建立健全科学完整的分税种、分行业的纳税评估体系和税收评估模型，是推动纳税评估实践向前发展的主动力。
纳税评估是介于申报征收与税务稽查两个环节间的重要管理过程和管理手段，是实现征收、管理、稽查三者有机结合的有效载体，它具有前瞻性、及时性和反馈性，不但能发现、纠正纳税人的违法涉税行为，同时也能及时发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税收征管水平。纳税评估还是税收科学化、精细化管理的一个重要途径。因此，本文从所得税角度，以汽车行业为对象，对纳税评估问题的进行研究，解决财务分析在纳税评估中的运用问题，对企业所得税依法纳税的健康发展，并且对提高我国税收收入水平都具有很重要的现实意义。基于上述研究背景及意义，本文在通过对国内外纳税评估的发展、定义、分析方法以及评价指标等相关理论与实证研究等文献综述的基础上，结合某汽车企业税收和财务核算上的特点，说明财务分析在企业所得税纳税评估中是如何运用的，提出企业所得税纳税评估工作的对策建议。
第 2 章 纳税评估的理论、方法及财务分析的运用
2.1 相关理论
税收遵从是国外经济学者对纳税人依法照章纳税状况的评估，税收遵从的理想状态是：按要求进行税务登记；及时进行纳税申报并按要求报告相关涉税信息：及时足额缴纳或代扣代缴税款。对这种理想状态的偏离称为纳税不遵从。从税收遵从的形成原因来分析，税收遵从可分为防卫性遵从(因高估被查处可能而回避违法)、制度性遵从(因税制严密而被迫履行纳税义务)和忠诚性遵从(自觉纳税)、自我服务性遵从、习惯性遵从、代理性遵从、懒惰性遵从等。而从税收实践的角度而言，税收不遵从纳税人与税收遵从理性状态的背离更受政府和税收征管机关的关注。
根据纳税人的主观因素可将税收不遵从分为无知性不遵从、知觉性不遵从两种。知觉性不遵从又包括情感性不遵从和自私性不遵从。无知性不遵从主要指纳税人对税法、政策、纳税义务缺乏必要的了解，导致在纳税事宜上无所适从。情感性不遵从指纳税人认为税负不公、税务机关服务态度不好而对纳税有抵触情绪，主动申报纳税的积极性不高。自私性不遵从则是纳税人对税法有一定的了解，但主观上存在减轻自身税负动机，认为纳税是对自身利益的损失，所以会利用税制或征管中存在的漏洞，有意偷逃税。一般税收遵从研究是以知觉性不遵从为研究对象，即认为纳税入主观上存在减轻税负动机的逃税行为(具体包括偷税、漏税、欠税、骗税与抗税行为)。从某种程度上说，税务机关的主要职责和基本工作就是影响纳税人行为，并缩小这种差距，促进与引导自愿的遵从来取得这些税款。而通过上文税收遵从的有关分析，税制是影响纳税遵从的首要因素。但在税制既定的情况下，税务机构影响纳税人行为，促使纳税遵从的有效引导行为则要建立在提高征管效率、降低纳税成本、把握纳税心理等方面的基础上。
通过完善的税务服务体系，包括审计、评估、教育和处罚等手段，来缩小应税额与实际征收额之间的差距，即提高纳税遵从水平。纳税评估就是通过对纳税人税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、财务申报、税务稽查及政府相关部门提供的纳税人有关诚信面的信息进行全面评价，从而提高征管质量和效率、降低纳税成本、竭诚服务于纳税人一项举措，对纳税遵从的提高有着积极的推动作用。纳税评估一方面可以针对纳税人知觉性不遵从主观上存在减轻税负动机的逃税行为如包括偷税、漏税、欠税、骗税与抗税行为的评判、测算，并采取各种惩戒方式，最终达到良好的税收遵从状况，另一方面也给了无知性不遵从纳税人以善意提醒、纠正错误、学习提高的机会，同时还使纳税人避免承担相当多的成本，如搜集、保存必要资料和收据的精力及时间，约见税务顾问和咨询税务机关的交通费用，因不理解纳税规定而产生的焦虑等等。总之，纳税评估是涉税信息的深度加工、处理，从本质上讲是对纳税不遵从行为的评判、测量，是建立在纳税遵从理论上的一项有效实践，对于控制税收流失、提高税务征管效率有着重要作用。
第3章 A 汽车企业所得税纳税评估过程............. 28-36
3.1 基本情况 .............28
3.2 所得税纳税评估过程............. 28-36
3.2.1 资料收集分析.............28-31
3.2.2 评估约谈 .............31-32
3.2.3 实地核查............. 32-34
3.2.4 评估处理............. 34-35
3.2.5 评估建议.............35-36
第4章 财务分析在纳税评估中运用的思考.............36-43
4.1 正视纳税评估............. 36-37
4.1.1 合理的估价............. 36-37
4.1.2 区分评估与稽查............. 37
4.2 强化财务分析作用 .............37-40
4.2.1 资产负债表分析............. 38
4.2.2 利润表分析............. 38-39
4.2.3 现金流量表分析.............39-40
4.2.4 报表附注分析 .............40
4.3 推进纳税评估的实施 .............40-43
4.3.1 完善评估制度............. 40-41
4.3.2 实现信息化支持............. 41-42
4.3.3 充分调动积极性............. 42-43
结论
纳税评估是对税源进行动态监控，加强税收管理，堵塞税收漏洞，保证税款应收尽收的需要。纳税评估是坚持以人为本，实施人性化管理，改善税收服务，营造良好的税收环境，落实科学发展观的需要。纳税评估是提高税务稽查针对性，提高稽查效率，降低税收成本，充分发挥税务稽查威慑作用的需要。纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，在我国，纳税评估是在新的征管模式下发展起来的一种新的税收管理手段，并已经得到初步推广，也取得一定的成效。纳税评估的开展有利于贯彻实施新的《税收征管法》，也是与国际税收惯例接轨的需要。纳税评估的推广与运用完善了我国税收征管方式的改革，客观上推动了以“多元申报、集中征收、分类管理、一级稽查、信息共享”为基本格局的新征管模式的形成；同时，也有效地降低了征纳双方的成本，提高了纳税人依法纳税的意识，加快了税务机关工作职能转变的进程。
在实际操作规程中应注意的一定问题。第一，正确处理纳税评估与税务稽查的关系。要坚持纳税评估在前、税务稽查在后的原则，避免多头重复检查。但纳税评估不能代替税务稽查，达到立案标准的案件，必须移送稽查部门。第二，纳税评估过程中发现的行政违章行为，要及时转入税务行政处罚程序。第三，灵活把握税收约谈的方式和程序。根据实际需要，可分别采用函询、电话约谈、上门约谈和邀请约谈等不同方式。对一般性问题或者疑点清晰的涉税问题，直接进入约谈举证；对于疑点不够明确，不调查难以约谈的，要实地调查后才约谈；约谈后需要进一步印证的，可以再实地调查；也可以边调查边约谈。第四，依法设置纳税评估文书。要按照《税收征管法》等法律法规的要求设置纳税评估文书，法律法规没有规定的不用。对内可以设置工作台账、工作底稿等工作记录，作为税务机关内部资料，如《约谈举证记录》、《纳税评估选案建议书》、《审核评估报告》、《纳税评估情况报告》等。
总之，纳税评估作为一种新的管理手段也被引进到解决问题的潮流中来，但由于其本身尚存在着许多不完善之处，效果并不明显。今后，在实际操作中，税务机关一方面应注意树立对纳税评估的正确认识，加强对纳税评估有关理论及方法的研究与学习，本文通过对我某汽车企业所得税纳税评估中存在的主要问题及其原因进行深入的分析研究，并提出相应的对策建议，为进一步完善我国企业所得税纳税评估工作在理论建设和方法创新上作了有益的探索。希望本文能抛砖引玉，引发更多更好的研究，共同促进我国企业纳税评估的健康发展。
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