第一章 相关理论综述
第一节 企业内部控制理论
由来已久，由于美国的内部控制理论已经比较成熟，所以本文主要以美国内部控制理论发展的几个关键性事件为标志将内部控制理论的发展分为五个阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、内部控制风险管理框架。
（一） 内部牵制阶段（20 世纪 40 年代前）
作为现代内部控制理论雏形的内部牵制，主要目的就是查错防弊，确保会计记录真实完整和财产物资的安全，控制的主要形式是通过人员之间职能的牵制实现对财产物资和货币资金的控制。柯氏会计辞典认为内部牵制是“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程，其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查或交叉控制。”内部牵制隐含两个假设：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的串通舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。因此，它要求在企业经营管理中凡涉及财产物资和货币资金的收付、结算及其登记工作，应当由两个或两个以上的员工来处理，以便彼此牵制，查错防弊。
（二）内部控制制度阶段（20 世纪 40 年代末至 70 年代）
在这一时期，资本主义商品经济发展迅速，经营权与所有权进一步分离，建立和完善内部控制从这一阶段开始上升为法律要求。1936 年美国会计师协会在《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中提出以内部控制为基础的审计程序。1947 年，该协会在《审计准则暂行公告》中又重申了这一内容,审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制，并且从财务审计的角度把内部控制定义为“保护公司现金和其他资产，检查薄记事务的准确性而在公司内部采用的手段和方法。”1949 年，美国注册会计师协会审计程序委员会，在其公布的《内部控制、协调系统诸要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》的研究报告中，对内部控制作了第一个为人们广泛接受的权威定义：“内部控制包括组织的计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促使遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施。”这个定义比较客观地从理论上给出了内部控制的内涵，但是由于该报告内容宽泛，在职责划分上缺乏可操作性。
为了满足财务审计人员在审计中对内部控制进行检查的业务需要，AICPA 所属的审计程序委员会 1953 年 10 月颁布了《审计程序说明》第 19 号，对内部控制定义做了正式修改，把内部控制分为会计控制和管理控制。1963 年该委员会在《审计程序公告第 33 号》对修正后的定义又做出进一步明确阐述。从 20 世纪 40 年代末开始，内部控制理论的发展走过了漫长的道路，在实践中充实、修正，美国准则委员会在总结研究前人理论的基础上，经过深入探讨，在 1972 年第 1 号公告中，为内部控制做出了在该阶段较为精确的定义：
1． 会计控制会计控制
由组织计划与保护资产和保护财务资料可靠性有关的记录和程序构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的需要；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门的批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。
2． 管理控制
管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。前者着力于保护资金安全及会计记录的可靠性，后者着力于提高经营效率和确保既定的管理政策的落实，使内部控制的外延得到拓宽。当然，其局限性在于把精力过多的放在纠错防弊上，内部控制的范围和目标也显得消极和狭窄。而也正因如此，才使内部控制结构理论应运而生。
第二章 我国上市公司财务控制问题分析
上市公司具有广泛的大众性、社会性，其良性运作不仅关系到我国证券市场的健康发展，对整个国民经济的发展也至关重要。但是，随着经济和现代企业的发展，上市公司会计信息失真、违法违规的案件屡有发生，企业经营失败，严重侵害了股东和债权人的利益，侵蚀了投资者对上市公司的信任和信心，归其原因就在于财务控制的失效。尽管财务控制的重视程度日益提升，部分企业的财务控制水平得到了大幅度的提高，但大部分的企业仍处于落后的状态。因此，上市公司财务控制的完善和执行情况正日益成为理论界和实务界关注的焦点。财务控制的依据是公司治理结构和生产经营活动，因此，本章将分别从控制环境、财务风险评估、关键控制点的财务控制和内部监督几个方面分析我国上市公司中的现状、存在的问题及其原因的分析。
第一节 我国上市公司财务控制环境现状分析
所谓控制环境，是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。美国 COSO 委员会在《内部控制——整体框架》中提出内部控制整体框架包括五大要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督)，其中控制环境包括七个因素:操守及价值观；胜任(Competence)之承诺；董事会或监督委员会；管理哲学和经营风格；组织结构；权、责之分派；人力资源政策及实务。报告也强调“控制环境受企业历史和组织文化所影响，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识。它提供纪律与架构，是所有其他内部控制组成要素的基础。”说明没有一个有效的控制环境，其他要素不论质量如何，都不可能形成有效的内部控制，因此，控制环境的好坏直接决定着内部控制实施的效果。企业的控制活动总是在一定的环境中进行的，包括企业的外部环境和内部环境。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，如公司法、证券法等，但因其超出了企业的控制能力，不能把它作为内部控制系统的组成部分。内部环境是造成企业内部控制形式和内容差异的根本原因，显得格外重要，并被视为内部控制的基本构成要素。国内关于内部控制环境的组成内容，国内许多学者有不同的观点，本文采用了赵雯的观点，认为控制环境包括治理结构、经营理念与企业文化、组织结构、价值观与道德观、法律与信用等。
第三章 案例分析........................... 49-60
第一节 哈空调基本情况概述.......................... 49-50
一、哈空调的历史沿革.......................... 49-50
二、哈空调的现状.......................... 50
第二节 哈空调的财务控制分析 ..........................50-58
一、哈空调公司治理结构分析.......................... 50-54
二、哈空调财务活动控制分析.......................... 54-58
三、哈空调监督情况分析 ..........................58
第三节 哈空调财务控制分析结果.......................... 58-59
本章小结 ..........................59-60
第四章 完善我国上市公司财务控制的对策.......................... 60-78
第一节 完善我国上市公司的公司.......................... 60-66
一、改革股东大会制度 ..........................60-61
二、强化董事会职能.......................... 61-63
三、增强监事会的独立性和权利.......................... 63-64
四、规范经理层的行为 ..........................64-66
第二节 营造全员参与财务控制的企业文化.......................... 66-67
第三节 建立健全我国上市公司风险评估机制.......................... 67-69
第四节 加强对我国上市公司关键财务控制点.......................... 69-75
第五节 建立以内部审计为主的内部监督机制.......................... 75-77
一、提高内部审计的独立性.......................... 76
二、提高内部审计人员的整体素质.......................... 76-77
本章小结.......................... 77-78
结论
本文通过规范研究与案例研究相结合的方法，在第一章里沿着时间的脉络对国内外内部控制、财务控制的相关理论的发展进行梳理，清晰地呈现出其演变的历史。在此基础上，文章的第二章运用财务控制相关理论，按照 COSO 委员会在《内部控制——整体框架》中提出内部控制五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，对我国上市公司的财务控制现状及其原因进行深层次的分析。文章的第三章以哈空调作为案例，通过对哈空调 2008 年至 2010 年年报的分析，并结合其行业环境，从公司治理结构、财务控制活动和监督情况等几个方面综合起来对哈空调的财务控制情况进行分析。本文的第四章分别从财务控制环境、风险评估、财务关键控制点、监督等几个方面提出改善我国上市公司财务控制的对策。#p#分页标题#e#
通过本文的论证、分析，可以发现现代企业的内部控制建设是十分必要的，而财务控制更是起着举足轻重的作用。我国上市公司应以《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等规范为依托，结合企业实际，建立健全财务控制制度，坚持制度的贯彻执行，加强监督，从而使企业能够及时地识别财务风险，采取恰当的应对措施，提高对风险的驾驭能力，全面提高管理水平，促进企业的长期、可持续的发展。
参考文献
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