二、我国小企业会计准则的发展
为科学规范小企业的会计行为，财政部曾于 2004 年发布《小企业会计制度》，并于 2005 年 1月1日起在全国小企业范围内实施。当前，为了适应国际会计的趋同形势，财政部发布了《小企业会计准则》，要求自2013年1月1日起在中华人民共和国境内依法设立的、符合《小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业范围内施行①，鼓励小企业提前执行。同时，2004 年 4 月 27 日发布的《小企业会计制度》废止②。
1．小企业会计准则规范的难点
针对《小企业会计准则》，以往人们比较担心的难题主要集中在两个方面: ( 1) 行业归属。现行的企业标准是分行业的，有时候企业归属于哪个行业很难划分。《小企业会计准则》明确了小企业的确定标准，同时覆盖面更大，对于小企业的界定起到了支持作用; ( 2) 与税法的关系。《小企业会计准则》对小企业的各项资产均不要求计提减值准备，相关的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这表明《小企业会计准则》突出了简练实用的会计操作，降低了税收计算、缴纳等方面的核算难度，在与税法的一致性上体现了我国的实际情况，即做到两者的大体一致③。这对于那些规范程度较差的小企业，可以进一步强化其税收管理的有效性。
2． 我国小企业会计准则的特点
《小企业会计准则》与《企业会计准则》作 为财政部共同制定的规范，两者在制定依据、核 算工作要求、核算前提条件、应遵循的基本原则以及对外披露财务报告的内容和要求等方面基 本相同。同时，两者也有许多不同之处: ( 1) 在科目设置方面。《小企业会计准则》更加简化，有的会计科目进行了合并，有的科目减少了。
( 2) 在会计处理方面。《小企业会计准则》更加简练，如对于企业所得税处理，只采用应付税款法，而不采用递延法与债务法; 对短期投资、股权投资以及其他各类资产都采用历史成本进行账务处理; 对于收入的确认，要求采用能够明确判断的规则，减少需要职业判断的要求; 对于各类需要预提的业务，主要采用直线法计算价值摊销额，即采用较为统一的摊销率，避免选用方法的判断和实际利率法的应用。( 3) 在会计信息披露方面。结合小企业特点，对会计报表进行精简。需要说明的是，《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化、转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。我国小企业的划分是以企业资产总额、营业额和雇员人数以及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。..............
三、欧美、日本及 IASB 的小企业会计准则
根据财政部会计准则国际化路线图的精神，我国《小企业会计准则》在注重自身国情的同时，必须充分考虑国际小企业会计准则的发展情况。结合相关文献资料，笔者对相关国家及机构的小企业会计准则作简要评述。
( 一) 欧美、日本等国小企业会计准则的现状
欧美国家，以美国、加拿大、英国、澳大利亚、新西兰为例，会计准则的制定组织针对小企业“会计准则过多”的问题，将其作为正式且紧急的课题加以提出，并以“小企业会计准则”以及“差别化的报告”( 面向小企业的简化报告) 的形式，开展了小企业会计问题的热烈讨论。
现以英国、美国及日本为例，就上述三国小企业会计准则的现状加以分析。
1．英国的现状。在英国，针对小企业的会计问题经过多年的讨论，取得了一系列的成果。
1997 年 11 月，ASB( 会计准则审议会) 在世界上率先发表了“小规模经营组织的财务报告”( Financial Reporting Standard forSmaller Entities，以下简称 FRSSE) 。FRSSE 有如下特点: ( 1) FRSSE 的适用对象是在公司法中认定的小公司，即销售额在 280 英镑以下、总资产额在 140 万英镑以下、从业人员 50 人以下三个条件中必须满足两个的公司。( 2) FRSSE将面向英国的上市公司( 大公司) 的公认会计准则( GAAP) ，包括《会计实务准则》( SSAP) 、《财务报告准则》( FRS) 以及《UITF 意向书》( UITFAbstracts) 这些文件，归集为适用于小企业的一个简化文本。压缩后的份量相当于原 GAAP 的13% 左 右。 ( 3 ) 从 面 向 大 公 司 的 GAAP 到FRSSE 的简化，具有如下特征: 一是有关确认与计量。与面向大公司的 GAAP 相比，没有表现出太大的差异。随着针对小企业的会计标准的压缩，会计报表的样式被简化; 二是关于披露和注释。面向大公司的 GAAP 被大幅度简化。....................
参考文献:
［1］耿建新．《小企业会计准则》的阅读和理解［J］．财会学习，2012，( 1) : 19 －20．
［2］郑晓东．谈《小企业会计准则》的八大亮点［J］．现代商业，2012，( 2) : 13 －14．
［3］Cassidy P．https://www.51daxielunwen.com/kjzdlw Practical Guide to the Financial ReportingStandard for Smaller Entities［M］．Tolley: BloomsburyPublishing，2002．
［4］Canadian Institute of Chartered Accountants．FinancialReporting by Small Business Enterprises［R］．ResearchReport，1999．
［5］Lennon M．A．Financial Statements for Smaller Compa-nies: A Guide to Practice and the FRSSE［M］．Lon-don: Accountancy Books，1998．
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