一、固定资产折旧的多提一一加速折旧法
第二次世界大战后，资本主义经济危机出现了新的特点:危机一般没有战前严重，生产福度下降较小，但是，周期缩短，危机频繁。这是由于科学技术的飞速发展，出现了新的工业部门，当老的部门生产出现过剩时，新的部门生产仍在继续增长(即所谓“夕阳工业”和“朝阳工业”)。同时，新的科学技术不断采用，使固定资产的无形损耗加剧，设备更新周期加快。针对这种情况，西方财务会计界普遍认为:固定资产一经使用，就成了旧货，它的价值与新的固定资产比较便会大大降低。因此，在固定资产使用年限中的早期要多提折旧，使固定资产的帐面价值比较接近市场价格，决不过高地估计，这是一。新固定资产的生产能力在使用的初期是比较大的，因而早期的收入较多，而修理费用又较少，考虑到生产周期性的变化和修理费用的逐年提高，在使用初期提取较多的折旧费，以满足“配合原则”的要求，使营业收入和成本费用配合恰当。一九五四年，美国“国内税法”规定，各企业都可采用加速折旧法，主要有:递减余额法和年数总和法
二、存货价值的低估一一成本与市价孰低法
传统的存货估价方法主要有先进先出法(FIFO)和后进先出法(LIFO)两种。采用先进先出法，资产负债表上的存货价值比较接近市场价格，且符合物品的实际流通情况，但是，在物价上涨的情况下，由于以较早的成本与当前的收入相配合，则会形成虚夸的收益，与“稳健主义”相悖，不符合稳健思想。与此相反，采用后进先出法，使资产负债表上的存货价值与市场价格大不相同，但却使销货成本比较接近市场价格。在物价上涨的情况，后进先出法会导致较低的帐面收益，能在交纳所得税方面给资本家带来一定的好处。但是，资本主义社会市场竟争激烈，价格水平波动幅度大，物价上涨和下跌是交替发生的。就某种商品来讲，当发生物价下跌情况，如采用后进先出法，销货成本则是最低的，造成虚夸的收益，该方法远不及先进先出法稳妥。为了解决这个问题，顺应稳健要求，产生了存货估价的“成本与市价孰低法”，它在西方财务会计中已被确认。其含义为:存货的成本低于市价时按成本计价，存货的市价低于成本时按市价计价。这一方法是“稳健主义”的突出体现:①对存货在市场价格下跌时所形成的损失，可在货物出售之前予以确认，而对由于存货在市场价格上涨时所增加的收入却不会于货物出售之前入帐，符合“只可预计可能发生的损失，不可预计可能发生的收益”的原则;②资产负债表上的存货价值永远不会大于原始成本，符合“资产估价宁可低估，而不可高估”的原则。“稳健主义”的精髓在这里显露无遗。这种方法使企业的财务状况表现得稳健，但它会严重歪曲企业的盈利永平，悠意贬低企业的获利能力，因此受到西方一些会计学者的反对，指出“稳健要适度”，提倡“适当的稳健主义”。
三、怀帐损失的预计一一备抵法
资本主义企业在激烈的市场竞争中，为了打开销路，大量地利用“商业信用”开展销售业务，过分强调“赊销”方针，加之资本主义经济的不稳定性“大鱼吃小鱼，小鱼吃虾米”的现象比比咨是，因此，一部份应收帐款很可能收不回来，不可避免地带来坏帐损失。对坏帐损失的会计处理，过去是采用“直接冲帐法。即当某项应收帐款确已无法收回时，把此项损失转作本期费用，称为“坏帐费用”。确定坏帐损失的时间是在确认某项应收帐款无法收回之后，对坏帐损失发生的可能性没有预计，赊销业务发生期的收益则属于多计，相应地，资产负债表上的应收帐款余额会大于可望“变现价值”，导致一定程度上的夸大。目前，另一种方法一一备抵法使用的更加广泛。该方法是按期预计坏帐损失，转作费用，记入“备抵坏帐”帐户。把可能发生的坏帐损失，列为赊销业务发生期的费用，抵减收益，做到小心谨慎，有备无患。资产负债表上的应收帐款要减去“备抵坏帐”帐户的贷方余额，予以列示，更加客观，毫无夸大之意。至于在具体预计坏帐损失时，总是趋向过多地预计。
四、或有负债处理方法的变化
西方会计中，也有打着“稳健”的旗号，把一些本应计入资产的项目偷计入费用项目，从中上下其手，偷税漏税，这实属歪门邪道，与“稳健主义”并不相千。那么，在西方财务会计中，为什么会形成“稳健主义”，并有着上述种种特有的方法呢?原因大致有以下三个方面:一、市场竞争激烈，资本家经营所冒的风险不断增加。对经营者来说，各种“不确定事项”增多，诸如，市场价格的起伏不定，费用支出预算不能实现、往来厂家时有倒闭，协作关系极不稳定等等，所有这些，均会在企业经营过程中设下重重障碍，影响企业的收益。对于这些不确定事项要充分估计，有所准备。二、通货膨胀严重，货币持续贬值。在美国一九七O年到一九八O年的十年中，平均每年通货膨胀率为6。7%;一九六九年到一九七九年的十年中，美元贬值55%。这种情况反映到会计上来，容易使人们对存货的估价盲目乐观，不切实际;另一方面，销货成本是按过去成本计算的，则不够所费资本的补偿，客观上迫使资本家加速折旧，多计费用，加大销货成本。三、经营者心理因素起着重要作用。人们的心理有两端:保守和夸张。“稳健主义”实质上是保守心理在会计中的体现，表现为一种老成持重的经营态度，应当认为它是“稳健主义”的合理成份。在纷繁复杂的经营过程中，保守心理要比夸张心理好得多，夸张心理在西方会计中表现为“虑饰行为”，其实质是一种欺骗，意在诱惑投资者上当。“稳健主义”的各种具体方法受到资本家的普遍欢迎，由美国会计推广到国际会计之中，因为这些方法满足资本家的需要:①就某个会计期间来讲，会使帐面收益小于实际收益，可以少交纳所得税，也可以少“分红”，掩盖削剥，欺骗工人。②可以向股东们显示企业在财务_L的雄厚实力，取得投资者的信任，获得投资者的好评，尤其是拥有多数股份的大股东们。我们研究“稳健主义”，旨在看其能否为我们所用。如何回答这个问题，笔者先淡谈以下三个方面的问题:
对于“稳健主义”指导下所形成的各种具体方法，在社会主义会计中，要加以分析，不能照搬，不能由企业各行其是，应当在国家制定会计制度时，统一考虑。一九八五年七月一日开始实施的《中外合资经营企业会计制度》中，很多方面都与国际会计准则和惯例相一致，但对“成本与市价孰低法”，“坏帐损失的备抵法”等，根据我国的国情就没有采用。以我国一九八四年的财政情况为例，现有国营企业固定资产折旧率如提高1%，则每年要减少利润、所得税和调节税收入约50亿元，这是目前的财力所不能承担的。比如加速折旧法中的“递减余额法”和“年数总和法”就目前情况来看不能采用。假设某合固定资产估计使用5年，如按“递减余额法”计算，则第一年就要提取其资产价值40%的折旧;如按“年数总和法”计算，则第一年就要提取其资产价值33.33%的折旧。很明显，上述两种方法，我们不能采用。根据我们国家的实际情况，考虑国家财政状况，对可能发生的收入和费用，价格变动下的存货估价，固定资产的无形损耗等处理办法应加以统一规定，研究制定出符合我国国情，切实可行的具体方法，无需照搬硬套西方财务会计中的方法。其具体方法在社会主义会计中应怎样具体运用，可从以下几个方面考虑:
1、加速折旧方面:国家规定各类固定资产的使用年限时，要考虑技术进步的因素，特别是机器设备(尤其是电子设备等)，逐渐缩短固定资产的估计使用年限，适当提高折旧率;对于未使用和不需用的固定资产要提取少量的折旧，进一步促使企业减少固定资金的占用;并规定在整个固定资产使用年限的前期，产品成本中多负担一些折旧费，以便使费用和收入相配合，给企业留有一定的余地。
2、存货估价方面:在社会主义条件下，物价水平较稳定，对存货估价不必要也不可能采用“成本与市价孰低”的方法，那样将会导致存货估价的混乱，会计资料丧失可比性，不符合“一致原则”。但是，由于价格在一定范围内的调整，存货的质量，储存的时间，市场的变化，保管的水平等一系列原因，总会造成一定量的存货贬值，最后降价处理。因此，可以在商业会计制度中规定，企业可预提一定的“商品降价准备金”，作为费用，冲减当期盈利。
3、坏帐损失方面:应当考虑企业结算资金占整个流动资金的比重和企业应收帐款的拖欠时间，如比重过大和时间过长，则应由财政部门通知企业按照一定的比例予提坏帐损失，比例必须合理，不能过高，促使企业积极清理应收帐款，收回资金。#p#分页标题#e#
4、或有负债方面:在社会主义会计中，应要建立或有负债的概念，承认或有负债的存在，以及或有负债转变为流动负债的可能性，并具体确定或有负债的项目，诸如:产品保证估计负债，未决诉讼赔偿负债，尚未定案的追加税款等都是企业的或有负债。这些负债要在会计报表中加以说明。就一般而言，或有负债数字较小，可不作为资金平衡表的一汇式项目。
