2 行为会计的未来发展
首先,会计是人类行为和活动的一方面,会计信息影响人类行为。会计计量和报告信息的方法与披露信息所形成的市场反应都影响人的行为。信息使用者从个人目标和利益出发,会对会计信息作出反应;同时,人类行为也间接或直接影响会计信息系统和会计信息披露。会计信息和系统也受到许多超出会计人员控制范围的因素的影响。
其次,行为会计的实验为实证研究方法提供了一种事先研究的途径,揭示了个体决策行为过程和规律。比如,由于会计数据往往只能按照单一模式去处理,用历史数据就难以事先对确认或披露某个事项的备选方法的运用效果进行评价,从而可能造成会计政策运行实际效果具有较大不确定性。而实验方法可以建立虚拟环境来检验备选会计方法的使用对个体决策的效果,从而对会计政策进行事先研究,有利于会计政策实施目标的顺利实现。此外尽管资本市场研究可以检验股票价格是否对特定会计信息作出反应,但是反映的具体形成过程依然不明显。而个体实验研究能使我们深入观测到个体的决策和这些决策如何整合形成市场价格。
3 行为会计的实践意义和社会价值
① 行为会计对企业的经营管理有重大影响,运用计量技术对行为过程进行量化,有助于开展规范化管理。为了全面、清晰地反映企业经营活动的全貌,不仅要求提供与企业决策相关的财务信息,还要求对与财务信息有重要关系的非财务行为或事项进行必要的计量、报告和说明。这些非财务行为包括:企业的经营方针、管理方针、管理层的行为规范、管理和经营方法的革新、企业的团结协作及企业文化对经营成果的影响等。信息使用者迫切需要这些行为信息,借以更深入地了解企业及其行为,并进行企业间的横向比较和评价。
② 行为会计有助于完善和发展委托代理制,明确双方的责任和义务,为现代企业制度的建立和运作奠定基础。委托代理制是现代企业发展的基础和前提。经营权与所有者的分离,明确了产权关系和双方责任,是现代企业制度的本质要求,为现代企业的独立经营和自主发展开拓了广阔天地。由于经营者掌握着所有者无法掌握的私有信息,两者处于信息不平衡状态,所有者无权约束和控制经营者的经济行为。因此,所有者只有通过对经营者行为过程的了解和监督,才能监控企业行为,保护自身利益免受损害。同时,行为会计也为企业提高行为效率、开展行为决策提供了依据,为创造科学、高效的现代企业制度奠定了基础。
③ 行为会计的研究和推广,将大大推动责任会计的发展和运作。要充分发挥责任会计在经营管理中的作用,就必须分析人们各种行为产生的原因、影响因素,探寻激发人的有益行为和积极性的有利条件,并与责任会计管理紧密结合起来。从现代管理角度看,行为责任的激励作用是巨大的。责任会计与行为会计的结合点在于责任网络的建立、责任预算的编制以及行为责任的考核与评价。在行为过程之前,就制定完善的行为责任制度,并坚持开展事前、事中、事后三个环节的控制和考核,使行为会计管理活动充分体现目标管理原则,做到责任明确、赏罚分明,充分强化责权利三者的紧密结合,以提高行为效率和管理效率。
④ 行为会计的开展有助于优化会计行为,促进国家、企业和个人三者行为目标的协调一致。优化会计行为的实质是使会计行为合法化、合理化、合情化。首先,会计行为合法化,遵循国家有关法律和会计法规的要求。这些法律、法规代表着社会的整体利益,是社会达到均衡状态的根本保障。国家管理机构可以利用法律、法规,发挥权威性的导向和预测作用,引导和优化会计行为;其次,会计行为合理化。会计行为要符合成本效益原则,即会计行为在合法化的前提下,应以尽可能少的行为和方式投入耗费,获得尽可能充分、优质的会计信息,满足会计信息使用者的不同需求。换言之,会计提供的信息所产生的经济效益和社会效益,尽可能大于为提供这些信息所付出的代价,即会计信息既能满足需要,又能节省成本达到行为效益最大化,这是会计行为优化的内核;再次,会计行为合情化,即合乎情理,合乎会计职业道德的要求,这是会计行为的至高境界。在实现会计行为合情化的过程中,加强国家对会计组织或机构的监督和管理,改进我国财务会计管理体系,发挥会计信息与组织成员的相互作用,协调国家、企业、个人三者的行为目标,是实现会计行为优化的最终目标。
最后,行为会计研究尚需进一步改进和完善。比如,行为会计研究在初创和成长阶段研究领域的宽广性和所涉及学科的广泛性;人类行为的特殊性和理论预测缺乏所需的精确性;变量的难以定义和计量以及变量之间复杂的关联关系等。这些问题都会影响行为会计的发展。所以行为会计的理论和方法体系有待完善,尚有较大的发展空间。
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