二、研究方法
虽然管理会计理论研究目前取得了一系列进展，研究者指出管理会计已实现向企业经营战略合作者角色的转变，但实务中的管理者却认为并非如此，管理会计仍然充当着较低管理层次的角色，仅为信息提供者而非管理决策者，因而出现了理论和实务的脱节。为了验证二者是否具有一致性，尤其是辨明中国管理会计理论研究是否存在和实务相脱节的现象，本文首先对中国管理会计理论研究现状进行分析，总结出中国管理会计实务工作中的焦点问题，同时概括出西方管理会计实务中的焦点问题，通过将国内理论研究分别与国内外实务相对比，试图揭示中国管理会计研究存在的问题并指明未来研究方向。
理论研究方面，参考 Shields( 1997) 的做法，根据内容对文献进行分类，总结出研究的热点领域; 文献的刊源方面，本文既选取了会计类期刊，也选取了相当数量的非会计类期刊，还包括部分高校学报，所选期刊均为国内十所著名高校鉴定教师科研成果的核心期刊这些权威期刊能够较好地代表理论研究现状及发展趋势。在对文献进行分类时，为了使其与实务焦点具有更高的可比性，本文主要采用以下标准: 按照在管理会计教科书中介绍比较多的方法、实务中讨论比较多的方法、管理会计领域代表性强的方法综合考虑将管理会计研究主题分为管理控制、成本会计与管理、决策方法、战略管理会计、管理会计信息系统五大类，每个大类又细分成不同的小类，如将管理控制分为标准成本、经营预算、业绩计量、激励机制、责任会计、转移定价六个方面。
管理会计实务方面，本文选取了一系列关于中国管理会计实务的调研报告，概括出中国管理会计实务关注的焦点问题。由于我国从20世纪 50 年代至 70 年代末期普遍实行计划经济体制下的企业管理模式。管理会计实务发展时间短，与国外管理会计实务存在较大差距，为更好地进行比较，本文选取了一组关于国外管理会计实务发展的研究报告，概括出国外管理会计实务中关注的焦点问题。
三、研究结论
( 一) 重视管理会计理论与实践的结合，组建跨学科研究团队
在管理会计实务中，对产品/顾客盈利性分析和管理信息系统都有较高关注度，然而这方面的理论研究明显不能满足需求。究其原因，首先这两个方面都需要较多的跨学科整合，对研究者的要求更高; 其次，研究者认为这些研究过于偏向实务，缺乏理论研究的价值。那么跨学科的研究是否要求学者一定精通所有领域提出了一个更加可行的方法: 组建跨学科的研究团队，发挥各人在各自领域的优势，形成更有价值的研究成果，这可以成为今后研究方式的一个参考。
( 二) 部分管理会计研究过于复杂，缺乏实践运用价值
虽然理论对实务具有指导作用，但有些理论研究上重视的问题在实务界却并没有得到良好运用，甚至未得到实务的认可，如 EVA、作业成本等。虽然理论研究和实务运用存在时滞现象，但如果理论缺乏实务的认同，即使时间再长也无法在实务中发挥其价值。在 20 世纪 60 年代曾经出现过严重的理论与实践相脱节的现象，该段时期将现代管理技术( 包括运筹学) 引入管理会计，制造了许多没有使用价值的模型。
正因为实务中的管理者追求的并非“完全的真实”而是“有成本的真实”，即必须同时考虑达到真实的成本和收益，因而管理会计研究应该避免重蹈覆辙，不要一味注重方法的创新，完全不考虑其在实务中的认可状况，这无疑会拉大理论研究与实务研究之间的差距。EVA、作业成本虽然可能使企业更加接近“真实”，但其带来的成本也是企业所不愿意承受的。
( 三) 部分管理会计方法认可度较高，需要进一步细化
在理论重视、实务不重视的研究领域中，虽然有部分管理会计方法目前尚未得到良好运作，但由于实务中认可度较高，未来有广阔的运用前景，因而需要研究的深入和细化。如价值链分析虽然 1985 年才被提出，但是在 CIMA( 2006) 的报告中已有 49% 的企业认为其重要，说明实务界对该领域的研究有所重视并且愿意运用，现阶段使用程度不高可能由于理论研究尚停留在概念化阶段，不够深入，不具备可操作性。如何搭建其在实务中运用的桥梁，如研究价值链信息系统的建设、价值链运用的组织变革和业务流程再造便有较大意义。
( 四) 重视已有管理会计方法的创新，使其重新焕发光彩
在中国管理会计实务中，一些早期管理会计方法，如资本预算、责任会计等，曾经并且仍然在实务中发挥着巨大作用，然而当前关于这些方面的研究却少之又少。指出，20 世纪 90 年代管理会计研究所具有的特点之一就是“当下一个大的管理会计‘创新’出现时，前一个研究主题也会一起消失，即使前面这个‘热’的话题还没有探讨充分”，即“管理会计文献的流动性”。
由于环境、技术等方面的变化，以上管理会计方法在实务中的运用已经遭遇瓶颈，如何对其进行变革，提高适用性，远比采用全新的方法更能为企业所接受。如研究如何提升资本预算的管理控制属性以及灵活程度等，均能使其重新焕发光彩。
参考文献:
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［2］ 杜荣瑞，肖泽忠，周齐武．中国管理会计研究述评［J］．会计研究，2009，( 9) : 72 －80．
［3］ 王延，姜镐荣，朴贤一，裴汉秀，等．中国制造企业管理会计技法活用特性及展望［A］．中国会计学会2011 学术年会论文集［C］．2011．
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