基于有效资本市场的会计计数属性抉择

第 1 章 绪 论
 
会计计量属性的选择是影响会计信息的重要因素，选择何种会计计量属性对资源价值进行计量一直是会计的热点话题。长期以来，历史成本一直是计量的主要模式，但随着知识经济的发展，资本市场的成熟，资产和负债的时间价值效应越来越明显，按历史成本反映的经济资源的账面价值己经严重偏离市场价值，影响了决策者的正确决策。公允价值计量属性因具有潜在的高度相关性，越来越多的会计准则要求按照公允价值确认和披露会计信息。
 
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
世界经济的重要发展趋势，就是资源配置与拓展市场的经济运行方式在全球范围内的发展，影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高，国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷，推动着经济领域中各种标准、制度的国际化趋同，信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享，日益成为一种世界性的公共产品。会计服务业是专业服务业的重要领域之一，作为市场经济体系的“基础设施”，作为公共信息资源和国际通用商业语言，会计服务业对各国经济与世界经济的融合发展，起着重要的作用。在这种发展背景下，
 
1.2 国内外研究文献综述
1.2.1 会计计量属概念的研究
1．国外相关研究
所谓会计计量，是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的会计计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计处理过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。著名的美籍会计学家井民雄士教授在 1979 年出版的《会计计量理论》中提出：“会计计量是会计系统的核心职能”，“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程。”本质是实现会计基本职能的一种确定价值活动量的技术手段，即会计计量构成：(l)计量尺度；(2)计量单位；(3)计量属性；(4)计量对象。美国财务会计准则委员会（FASB）在 1984 年发布第 5 号概念框架中，概括了五种较普遍认可的会计计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值。
 
第 2 章 基础理论和概念界定
 
2.1 基础理论
2.1.1 有效资本市场理论
资本市场是金融市场的重要组成部分，是中长期资金融通的场所。资本市场包括中长期银行信贷市场、证券市场、基金市场、保险市场和融资租赁市场等，其中，“证券市场是资本市场中最重要、最活跃、最具创新性与影响力的组成部分”。资本市场优劣的衡量标准包括：安全性、流动性、透明性、有效性和公平性五个方面。其中，安全性指金融交易能正常地进行；流动性指资本市场参与者在既定的价格水平上入市或脱手的可能程度；透明性指市场组织的透明性和市场信息的透明性；公平性指竞争条件的公平和游戏规则的公平；而有效性指金融产品的市价对各种信息的反映程度。资本市场越有效，则金融产品的市价越能快速地、全面地和无偏差地反映各种有关的信息，从而其价格越趋向于其真正的价值。一个有效的资本市场一般会同时具有安全性、流动性、透明性和公平性，而弱势有效资本市场则反之。可见，资本市场的有效性是衡量资本市场质量的重要的和核心的标准。
 
2.2 相关概念
2.2.1 会计计量属性概念及其分类
要进行会计计量首先必须确定会计计量属性，所谓计量属性，就是指被计量客体的特征或外在表现形式。会计计量是以货币计量单位实施的价值计量，这就决定了会计计量属性必须是计量客体能够用货币单位测定或计量的方面。
 
第 3 章 有效资本市场对会计计量属性选择的影响................21
3.1 资本市场有效性与资源价值关系........................................21
3.2 价值机制与会计计量属性关系.........................................22
3.3 资本市场有效性与会计计量属性关系............................26
第 4 章 会计计量属性选择的发展历程及存在问题.........28
4.1 不同时期会计计量属性选择的发展历程...............................28
4.2 使用公允价值计量的原因........................................31
4.3 会计计量属性选择存在的问题.....................................36
第 5 章 会计计量属性选择的建议和展望.........................39
5.1 基于价值判断的会计计量属性选择的建议; .....................39
5.2 对我国会计计量属性选择的展望.........................41
 
结 论
通过上述研究，本文得出如下结论：
1.资本市场有效性与会计计量属性的关系是：资本市场有效性强弱影响了资本市场形成价格的信息多少，资本市场信息披露的多少和时效性不同导致了同一资源价值的计量价格不同。而会计计量属性正是为计量价值服务的，因此资本市场有效性的强弱间接导致了会计计量属性的不同选择。
2.资本市场有效性对会计计量属性选择的影响是：资本市场有效性的强弱，决定着会计计量属性的选择。当市场为强势有效时，选择公允价值能够更好地使计量价格与资源价值相吻合，当市场有效性为弱势时，选择历史成本就可以达到计量的目的。当市场为半强势有效时，选择分类计量，公允价值同历史成本计量的有效结合是很好的解决办法。
3.对于我国究竟选择哪种计量属性的问题给出了一些建议，采用分类计量和统一计量是解决现阶段较为有效的方法，单一的会计计量属性进行计量不适合我国的现状。完善市场定价机制，使得其有价可循，有价可依，历史成本同公允价值的有效结合，将是我国会计计量属性将要走很长一段路。
 
参考文献
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