二、会计信息失真的利益相关者分析
在我国逐步建立现代企业制度的过程中,会计信息的服务范围会越来越大,造成的影响渗透于社会的各个方面。会计信息造假,谁受益,谁受损,为什么造假者会乐此不疲呢?我们可以从会计信息的各利益相关者来分析。
对企业自身来说,企业是会计信息的提供者,它同时也是会计信息的使用者。将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析,是企业的领导者总结经验、发现问题、寻找差距,进而改进管理工作的一个重要方法。虚假会计信息的相互比较,只会产生错误的比较结果,对企业生产经营的决策毫无益处。
由于制造虚假的会计信息而“东窗事发”使企业声誉受损,更是不可估量的损失。但是,做假账能给上市公司带来巨大的利益:可以骗取上市资格,上市“圈钱”;可以骗取配股增发资格,募集更多的资金;可以和庄家一起操纵股价,牟取暴利等等。
对于投资者和债权人,在建立现代企业制度的情况下,投资者和债权人是企业会计信息为数最多的关心者。可以说,投资者,特别是中小投资者,是会计信息失真的最大受害者。企业的财务成果直接与他们的收益有关,真实可靠的会计信息可以使他们做出正确的投资决策或是否给予企业贷款的决定,并获得最大的经济效益。但是,失真的会计信息只能对他们产生误导,从而做出错误的投资或贷款决策,并蒙受重大的经济损失,甚至会倾家荡产。
对于国家来说,在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它也可以是企业的直接投资者,因此,企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义。由于会计信息失真,使得有关核算资料发生扭曲,掩盖了某些矛盾,造成经济预测和决策上的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使得国家宏观调控达不到预期应有的效果。而且,会计信息失真,将造成大量国有资产流失,国民收入超量分配,消费基金过于膨胀,金融风险急剧扩张,经济发展受到影响。并且,会计信息失真在政治和社会方面带来不良影响:一是给贪污腐化、行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床;二是造成企业收入和利润虚增,财政收入虚增,致使企业出现大量亏空,影响了企业的生存和发展,最后导致阻碍了社会的进步、经济的发展。从理论上来讲,政府部门非常需要真实的会计信息。但是,本地区的经济发展水平是每一级政府所高度关注的,努力争取让本地区更多的公司上市、上市后筹集到更多的钱,努力塑造本地区经济繁荣的形象,是当地政府“义不容辞”的职责,也事关政府首长的名利、地位和升迁。为了地方的眼前利益,有些地方政府直接制造虚假统计数字,更何况支持、默认企业做假账。
对于会计人员来说,会计人员是会计信息的直接生产者,不做假账是会计人员最基本的职业道德。但是,法律赋予会计人员的监督作用和社会现实环境的差距太大了。《会计法》规定会计机构中会计人员的主要职责之一,是依法实行会计监督。...........
三、会计信息失真成因的国内外研究现状
(一)国外关于会计信息失真的研究
1.舞弊三角理论
该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W·Steve Albrecht)提出,他认为,企业舞弊的产生是由压力(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成,就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样,缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。机会可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对称。而自我合理化则可能是“我只是向公司借而不是偷”、“我们只是为了暂时度过困难时期”、“我的出发点是为了一个很好的愿望”等。舞弊三角中的三个因素是相互作用的。
2.GONE理论
GONE理论是西方对舞弊风险因子的一种分类方法。“GONE”由四个英语单词的首字母组成。其中,“G”为“Greed”,指贪婪;“O”为“Opportunity”,指机会;“N”为“Need”,指需要;“E”为“Exposure”,指暴露。而“Gone”这一单词本身表示“离去的,用光的”。因此,产生了一种很巧妙的说法,即“在贪婪、机会、需要和暴露四因子共同作用的特定环境中,会滋生舞弊,促使被欺骗者的钱、物、权益等离他而去”。GONE理论虽然主要是针对资产侵占这种舞弊行为,在分析舞弊性财务报告时,同样可以用这四个风险因子来解释。舞弊性财务报告的主体是管理当局,他们的“贪婪”是为了自身多分红,提高奖酬,或为了使自己所在的企业能获得配股、增发股票等,从而间接实现个人经济利益。................
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