分析环境会计信息披露水准和资本结构与关性

1文献回顾及综述

1.1国外相关文献回顾
环境会计方面的研究最早是在上世纪70年代,由马林(1973)和比蒙斯特(1971)在《污染的会计问题》和《控制污染的社会成本转换研究》中正式的提出,文章对环境会计的概念进行研究。有关企业环境会计信息的研究至此拉开了序幕。随后,国外的许多专家和学者都相继围绕着有关企业环境会计信息披露问题进行深入的研究。研究表明环境会计信息的披露方式多种多样:在发展的初期阶段,企业都是通过社会责任报告的形式对企业的环境会计信息进行披露,即将其作为企业社会责任的一部分来处理;到了 20世界80年代,环境会计得到了不小的发展,企业开始将其纳入公司年报对其进行披露;现如今,随着环境污染的严重性和低碳经济的提出,环境会计己经逐步脱离了企业的社会责任,开始通过独立的环境会计报告进行披露。
 
1.1.1国外环境会计信息披露的规范研究
环境会计信息披露的规范研究主要是对于环境会计信息披露的具体内容的探讨,对此问题国外专家学者的观点各有不同。盖理.纽厄尔(GaleE.Newell, 1996)和杰瑞.克罗热(Jerry G.Kreuze, 1996)认为环境会计信息应披露的内容是:与公司生产经营有关的环境法律法规的简介;公司需要承担的与环境相关的义务和责任;公司对出现的环境问题的解决计划和措施;履行环境义务和责任所产生的成本;与环境事故相关的详细信息;与环境事故相关的保险赔偿;公司的对废品的回收和利用的有关政策;对节约能源方面的政策;企业环境责任对财务状况的影响;公司在生产的各环节中的原材料对环境的污染情况以及企业的执行情况和环境方面的认可等。
 
1.2国内相关文献回顾及综述
我国关于环境会计的研究起步较晚,1992年葛家澍和李若山教授发表了《90年代会计理论的一个新思潮一绿色会计理论》,这篇文章被普遍认为标志着我国环境会计研究的开始。在此之后,孟凡利的《环境会计研究》、肖华的《企业环境报告研究》、李静江的《企业环境报告书》等都在环境会计的理论和实务方面进行了许多研究并取得了一定的研究成果。
 
1.2.1国内环境会计信息披露的规范研究
冯淑萍、沈小南(1995)在文章中指出所有企业都有义务对其环境会计信息进行披露,所披露的内容应包括:为减少环境污染所用的成本;为恢复生态环境而发生的费用;因污染而造成的社会成本;由于污染而产生的费用损失。李连华、丁庭选(2001)在文章中将企业的环境会计信息分为两种:基本的环境会计信息以及特殊的环境会计信息。各信息需求者普遍都需要基本环境会计信息,因此,一般情况,各种公司都会对外提供基础环境会计信息。而对于特殊环境会计信息则是根据不同信息使用者的要求进行披露的,会经常变动的、特殊的环境会计信息。耿建新、刘长翠(2003)在文章中对环境会计信息披露内容进行探讨,作者认为应披露的内容包括:与环保有关的成本信息、费用信息、收益方面的信息以及负责信息等。
 
2环境会计信息披露与资本结构关系的理论分析与假设提出
 
2. 1环境会计信息披露概述
2.1.1环境会计的概念
对环境会计的概念国内外会计界都有不同的定义,美国会计学家罗宾斯坦对环境会计是这样定义:为了促进交易和公共福利、创造企业财富的同时保护社会资源,根据资源管理者和所有者的意愿来核算和计量的会计制度。英国著名学者格瑞恩对环境会计的定义是,其主要核算对象是人造资本和自然资本的增加和建设,并在人造和自然资本间进行转换的会计。在国内的会计界,晋自力认为环境会计以法律为依据,以货币为计量单位,对环境和经济间的关系进行研究,确认,登记、核算等与环境污染问题有关的费用和成本,对环境绩效评价和环境活动的影响进行综合分析的新兴学科。孟凡利认为,环境会计作为现代企业会计理论中的新兴学科,其就是通过传统会计理论的基本原理和方法,加上多种计量的手段来控制和反映在企业里发生的与环境相关的经济活动的现象。田演、贺雪花认为:环境会计就是以如何补偿企业在生产中耗费的自然资源为研究的指导思想。
通过将会计学的基本方法运用到其中,以控制、核算和计量企业对社会资源所造成的效益,合理的将企业的发展和环境保护两者协调起来。环境会计的目的就是提高企业对社会资源的利用率、提高社会的整体效益。通过对国内外学者对环境会计的有关概念的分析,本文认为,环境会计是企业会计的又一分支,其是通过会计学理论中的方法和原理的运用,再加上多种计量手段,从而反映和控制企业生产中那些与经济环境相关的生产和现象的活动。
 
2.1.2环境会计信息披露及其主要内容
环境会计作为会计学的一个分支,涉及记录、分析以及报告;方法、活动和系统;环境对财务的影响和对特定的经济系统的生态方面的影响。环境会计中为重要的、最基本的问题就是环境会计信息披露。传统的会计信息很少会涉及与环境活动相关的反馈,所以企业管理层依靠传统会计提供的信息是很难全面、准确的掌握关于企业的和环境污染治理等企业环境方面的活动的情况。
 
2. 2石油化工类企业环境会计信息披露分析
2.2.1重污染行业环境会计信息披露的重要性
当今人类社会面临的三大主要问题是资源、环境和人口,其中的环境问题对人类生存和发展所形成的威胁越来越严重。全球环境的日益恶化,世界各国对环境问题的研究也越来越重视。作为国家经济发展主体的企业,其是通过制造与销售过程将所利用的资源转化为供人们使用和利用的社会生活品和工业产品的主要场所。企业一方面是创造财富的支柱;另一方面,企业又是产生大量废弃物的源头。企业除了要注重自身的发展,还要注意给环境造成的污染。企业要为环境污染承担主要责任,解决企业发展和环境保护之间矛盾的唯一选择就是实施可持续发展战略,而实施可持续发展战略的关键问题就是企业必须在追求利润最大化的同时也要注意环境的保护。
 
3石油化工类企业环境会计信息披露水平…………20
3.1样本选择和数据来源…………20
3.2所用模型选择与变量定义…………20
3.3披露水平与公司资本结构相关性实证分析…………    22
4研究结论及建议…………32
4.1本文主要结论及观点…………32
4.2研究建议…………33
4.3研究不足与展望…………35
 
主要结论及观点
本文选取2008年至2010年深市石油化工塑胶塑料类A股100家上市公司作为研究样本,考虑7个与上市公司环境会计信息披露行为有关的因素,利用统计软件中多元线性回归方法进行实证研究。其研究结论有:(1)     公司资本结构是影响环境会计信息披露的重要因素,会计信息披露水平与公司资本结构之间表现出显著的相关性,并且资产负债率越高的企业,环境会计信息披露水平一般也较高。这是因为,公司资产中负债比例越大,虽然财务杠杆的效果更加明显,但随之而来的财务风险也在增加,这对于投资者来说是不利的消息。于是,他们会加大对自己所投资的公司的监督力度,包括要求该公司提供更详尽更全面的信息披露,这其中当然也包括环境会计信息的披露。而另一方面,被投资公司也有动力提供较高水平的环境会计信息,从而让更多投资者及潜在投资者了解该公司的社会责任,增加其资金来源。但这一点在国有企业与非国有企业中的表现有着显著差异,国有企业代表大国形象且有一定的规模实力以及余力,其相关性非常显著,而非国有企业则在二者之间不具有显著的相关性。
 
参考文献
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