一、环境会计的目标
环境会计的目标主要明确为什么要提供会计信息,向谁提供会计信息,提供什么样的会计信息。环境会计的总目标是改善社会环境,提高社会总体效益;具体目标是通过对环境成本会计、社会环境会计和环境财务会计的进一步系统研究和实践,提供有关会计活动中的环境信息,评价生态资源的质量和污染状况,把因环境问题所造成的经济损失和威胁人类生存的危害性的信息,通过环境会计报告传递给会计报表使用者,从而使人们重视生态环境,激发全社会的环境保护意识。
二、环境会计假设和一般原则
(一)环境会计假设
环境会计假设是在《会计准则》规定的会计假设基础上,进一步对环境和会计之间的关系所作出的合乎情理的判断,本文倾向于会计主体、可持续发展、多重计量、会计分期四项会计假设观点。
1.环境会计主体假设。该假设界定了独立核算企业的空间范围必须是在自然资源不枯竭、生态环境不被破坏的前提下的经营活动的主体。也即是要求企业核算监督的不仅是其自身的经济活动以及区分企业与其它经营联营单位和投资人投资的经济活动,还要核算、监督企业在环保条件下,生产的环境产品带给企业的损益及企业所承担的环境责任。
2.环境会计可持续发展假设。该假设要求企业是在经营可持续发展、社会可持续发展和自然环境可持续发展三方面的协调统一基础上的持续经营,而不是企业在追求经济效益最大化时,以牺牲环境资源为代价,忽视社会效益和威胁人类生存的空间。
3.环境会计多重计量假设。环境资源的效用性、稀缺性、可替代性和非货币交易性决定了环境会计计量假设是多重计量。在核算监督企业生产经济活动过程中许多耗用的经济资源、环境资源无法用货币确认和计量,因而要求企业运用管理学科、自然学科和经济学的理论与方法进行确认和计量。
4.环境会计分期假设。对企业在持续发展运动中发生的日常环境经济业务所引起的会计要素进行人为的定期计算、分类、汇总,以满足决策者的需要。
(二)环境会计核算的一般原则
环境会计所披露的会计信息内容具有特殊性,在遵循《企业会计准则》中所规定的一般原则外,还应有其特殊的原则。
1.独特性原则。环境会计不仅核算监督企业生产经营活动,同时还记录环境和企业生产经营的交互影响。
2.社会性原则。环境会计记录的是人类活动对自然环境系统所造成的影响,是揭示社会各方对资源环境的责任。它提供的会计信息不仅要为环境保护服务,而且要为税收政策、产业政策等宏观调控服务,具有广泛的社会作用。
3.计量多样性原则。环境会计在核算过程中,仅采用货币计量单位不能全面反映环境方面的信息,不能满足会计信息使用者的要求,环境会计核算内容的特殊性决定了其计量方法的多样化。
4.政策性原则。环境会计的核算要严格执行国家的方针、政策和法律的要求。
三、环境会计核算对象和环境会计要素
(一)环境会计核算对象
1.自然资源的损耗。自然资源的损耗反映各部门在生产经营中消耗的自然资源以及这一行为给环境带来的损失,具体包括两方面内容:一是投入时的资源消耗,如生产、储运、销售过程中的自然资源超定额消耗部分;二是整个过程所造成的污染,即由于资源消耗失控、三废排放等造成的环境污染、生态恶化的损失,如水污染、空气污染等。
2.环境保护支出。环境保护支出是指企业为采取环境治理措施而发生的各种支出,主要包括:投入资本和费用、补救和减少自然资源损耗、三废处理、控制、美化生活工作环境等各项支出。
3.改善资源环境收益。改善资源环境收益是指企业从环境治理和保护中所得到的收益,主要包括:国家对保护环境所给予的优惠政策,包括奖励和减免的税收;社会污染减轻后,投资者愿意投资该企业、消费者愿意购买该企业产品,将给企业带来的投资和收益;企业利用三废生产的产品所得到的收益。..................
四、环境会计的确认和计量
(一)环境会计的确认
环境会计的确认最终关系到哪些要素可以进入财务报告,从而关系到信息使用者的决策需要,因此应尽可能的把与环境有关的事项加以确认,以提高会计信息的相关性。可选择的会计确认基础有两个:权责发生制和收付实现制。笔者认为,与环境会计分期假设相应,环境会计确认的基础应是权责发生制,即遵循以权利与义务的发生与否为标志确定本期收益、费用的原则。由于环境会计事项不是在交易行为发生的基础上,而是在自愿或遵守环境保护法规的规定中产生的,因此环境会计的确认不像传统会计那样有明确的确认条件(凡是符合确认条件的就可加以确认)而具有一定的模糊性。笔者认为,环境资源是企业赖以生存和发展的重要条件,环境是企业在追求效益最大化时必须考虑的一个重要因素,根据重要性原则,应对有关环境收入在采用合理的评估方法后分期加以确认,作为对企业经营业绩的追加。至于潜在的支出,根据谨慎性原则应采用合理的方法分期加以确认,应归属当期而没有现金流出的环保费用,应以预提的方式加以确认。..............
五、环境会计报告及信息披露
企业的环境信息大致可以分为两类:一是环境问题的财务影响信息,即企业经济活动产生的影响或可能影响企业财务状况、经营成果和现金流量的环境信息。这部分环境信息都能以货币量化,可以完全包括在现行的年度会计报告中,二是关于环境绩效方面的信息,主要是一些关于企业环境责任履行方面的非货币量化的信息。笔者认为,将第一类环境信息包含在现行财务报表中予以披露,将第二类环境信息包含在附注中,在附注中用文字或数字对企业的环境绩效予以说明,为会计报表使用者提供企业生产经营活动中的环境污染情况、采取环保措施的效果以及治理环境方面的远期目标等信息,以便信息使用者做出全面的分析和决策。当然,每个企业还可根据自己经营的特点来选择信息披露的方式。
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